全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設中的預算風險分析

李旭

摘要：本文首先分析全額撥款事業(yè)單位在內(nèi)控建設中加強預算管理的必要性，然后指出單位當前在預算編制、執(zhí)行以及反饋等各個預算管理流程層面存在的主要風險。最后結(jié)合風險內(nèi)容給出相應的風險防控措施，希望能為全額撥款事業(yè)單位的財務管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：全額撥款事業(yè)單位;內(nèi)控建設;預算風險

一、全額撥款事業(yè)單位在內(nèi)控建設中加強預算管理的必要性

事業(yè)單位按照經(jīng)費來源可分為全額撥款、差額撥款以及自收自支三種類型，全額撥款單位更多集中在科研文化以及民生等領(lǐng)域，其日常的各種開支費用均由各級財政承擔。內(nèi)控建設是維持事業(yè)單位日常穩(wěn)定運轉(zhuǎn)和長久生存發(fā)展的基礎(chǔ)保障，內(nèi)控的管理涉及事業(yè)單位內(nèi)部的各個管理環(huán)節(jié)，包括預算管理、資產(chǎn)管理、采購管理等。由于全額撥款事業(yè)單位實行的是“收支兩條線”，其資金的使用嚴格受到監(jiān)管控制，因此單位的每筆開支都必須提前計劃好，而且管理過程中要按照計劃規(guī)定執(zhí)行相關(guān)流程，換而言之，即全額撥款事業(yè)單位必須加強預算控制管理，保證資金的有效利用、資源的高效整合，從而提升單位整體的統(tǒng)籌計劃水平，從預算的角度出發(fā)做好事前的控制管理，為單位的各項管理流程提供標準化的行為依據(jù)，從而促進單位各項內(nèi)控活動的穩(wěn)定、有序開展。近年來，隨著事業(yè)單位不斷深化改革，單位內(nèi)部的各項制度、流程都有了較大的改善，單位信息化以及人員專業(yè)素養(yǎng)水平也在不斷提升，其預算控制管理能力也隨之得到了提高。但與事業(yè)單位的預算管理實際要求相比仍存在諸多不足，容易引發(fā)一定的管理風險，需要各事業(yè)單位采取有效的措施手段加以防范，從而促進單位管理可持續(xù)發(fā)展和進步。

二、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設中的主要預算風險

（一）預算編制層面

全額撥款單位在進行預算編制時實行的是統(tǒng)一的財政預算編報系統(tǒng)，需要重點關(guān)注預算編制信息的收集、預算的溝通交流以及預算編制審核等容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是預算編制不全面。全額事業(yè)單位預算編制的流程一般分為單位編制預算、將預算計劃逐級上報、上級對各基礎(chǔ)單位的預算進行審批、匯總、下達落實。其中存在的問題是整個預算編制到落實的時間跨度相對較短，而在短時間內(nèi)單位需要全面梳理其內(nèi)部管理流程，將所有與預算相關(guān)的環(huán)節(jié)都納入預算編制的范圍，任務相對較重。在編制過程中可能就會出現(xiàn)某些內(nèi)容未能及時納入預算計劃中，或者財務部門與其他管理職能部門缺乏充分的預算溝通，導致預算編制與單位其他部門實際的管理流程脫節(jié)，未能將其部門的全部預算經(jīng)濟活動納入預算編制中，給后期預算執(zhí)行埋下了風險隱患。

其次是預算項目設置不夠完善。項目細化包括新增項目細化和原有項目細化。為了滿足單位的實際管理需求，在預算編制中新增了一些預算項目，但這些項目過于籠統(tǒng)，沒有針對具體的項目收支進行細分，無法詳細反映預算收支情況[1]，也不利于預算計劃的具體操作執(zhí)行。許多全額撥款事業(yè)單位原有項目缺乏必要的更新機制，不能及時根據(jù)單位內(nèi)外環(huán)境的變化進行調(diào)整，導致預算編制不夠合理，與實際產(chǎn)生較大偏差。而且當前政府的財政預算正在探索實行項目庫管理，要求各全額撥款事業(yè)單位要逐步完善項目管理，否則將無法適應預算編制系統(tǒng)的變化。

最后是預算缺乏合理的編制依據(jù)。全額撥款事業(yè)單位長期以來受體制限制，內(nèi)部業(yè)財分離，管理崗對財務基礎(chǔ)知識了解不夠，財務崗對單位各業(yè)務環(huán)節(jié)掌握不熟，雙方又缺少溝通交流，導致財務人員不能充分的結(jié)合業(yè)務與財務進行科學的預算編制。以項目預算編制為例，項目預算編制人員在編制預算時由于無法全面獲取項目有效信息，對項目實施的各環(huán)節(jié)具體金額、項目預算目標、項目預算可行性分析等缺乏考量。加上單位項目立項并未組織評審，對項目預算編制的監(jiān)管不力，導致最終項目無法通過財政審核[2]。

（二）預算執(zhí)行層面

一些單位沒有樹立正確的預算執(zhí)行觀念，認為管理人員進行預算編制工作是為了完成上級下達的任務，而未將其視為本單位實際的工作方針指引執(zhí)行;在單位編制的預算經(jīng)過審核批復后，沒有將其分解到單位各個部門推進執(zhí)行，導致預算編制流于形式，不能充分發(fā)揮其實際作用;單位的項目預算并未做到專款專用，實際支出與預算計劃嚴重脫節(jié)，項目資金使用混亂，甚至出現(xiàn)擅自挪用項目資金的行為;預算執(zhí)行時沒有制定詳細的執(zhí)行計劃，存在盲目為了完成預算目標或者應對上級檢查，突擊進行大量預算花費的現(xiàn)象;根據(jù)預算計劃擬定績效目標時，目標的制定完全脫離現(xiàn)實情況，導致實際的績效考核難以執(zhí)行，損害了預算管理的權(quán)威性;在預算支出時未能充分考慮支出的合理性、經(jīng)濟性、有效性，缺少支出過程監(jiān)管，導致預算支出隨意，進一步影響了單位的管理控制，容易引發(fā)資金風險。

（三）預算反饋層面

預算反饋是單位績效評價的主要依據(jù)，也是單位后預算管理的重要參考。因此，事業(yè)單位必須對此引起重視。目前存在的問題表現(xiàn)在兩個方面。一方面，預算反饋資料缺乏可靠性。一些單位在提交預算編制計劃、預算執(zhí)行記錄、預算完成結(jié)果對照表等預算反饋資料時僅是為了應付財政檢查而隨意套用其他單位資料，在實際的預算執(zhí)行中并未對進行管理和監(jiān)控，再加上財政部門本身人手不足，人員工作量大，無法對各個單位提交的資料逐一仔細審核，導致單位績效考核評價不科學，無法發(fā)揮實際的管控作用。另一方面，預算與決算脫節(jié)。以單位項目預算管理為例，在列支項目相關(guān)支出時，單位不按預算編制計劃中規(guī)定的支出科目進行列支，使決算結(jié)果利用率低下;由于未在決算編制中納入全部經(jīng)濟活動收支，而且預算決算口徑不一致，使項目預算與決算收支嚴重不匹配;再加上一些單位對預算執(zhí)行偏差不夠重視，未能全面分析，及時糾偏，而是聽之任之，進一步加大了預算風險發(fā)生的可能性。

三、全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設中的預算風險防范措施

針對上述容易引發(fā)預算風險的管理問題，提出從以下六個方面進行問題改進，實現(xiàn)風險控制。第一，明確各部門的預算編制責任，加強部門之間的溝通協(xié)作，單位的管理人員要統(tǒng)籌安排預算編制工作，合理的安排預算編制時間。各部門人員要盡可能多為預算編制人員提供詳細、準確的預算編制信息，保障預算編制的科學性。預算的編制要保證全員、全過程、全環(huán)節(jié)的覆蓋，要對各部門編制的預算計劃集中討論、嚴格審核。第二，單位要全面實行收支兩條線管理，充分考慮內(nèi)外環(huán)境變化，加強預算收支管理，重點關(guān)注單位的非稅收入預算管理的內(nèi)容，堅決杜絕收入截留現(xiàn)象。第三，強化預算的執(zhí)行力度，加強預算執(zhí)行過程控制。嚴格把關(guān)“三公”經(jīng)費管理，細化和落實各項預算指標責任，在大額資金使用、重大項目管理、重要資產(chǎn)處置等方面要建立集體討論審批決策制度，保證管理的有效性、決策的科學性。另外，還需加強各項經(jīng)費支出的管理控制，不允許隨意變更經(jīng)費用途，不允許隨意調(diào)整預算計劃。第四，加快內(nèi)控信息化建設，積極推進各項業(yè)務活動信息化，將預算管理的全過程嵌入信息系統(tǒng)，并將其接入財政預算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)信息互聯(lián)互通，提高預算管理效率，強化預算管理控制。第五，要健全決算分析體系，減少預算執(zhí)行偏差，要完善績效評審機制，及時將項目資料錄入系統(tǒng)，將績效考核納入預算范圍，用預算考核進行決算。第六，要注重提高單位人員的風險控制意識，完善風險識別、評估和監(jiān)管機制，健全風險制度，細化預算風險管理，明確單位內(nèi)部各項風險管理責任，必要時可成立專門的內(nèi)控風險評估部門，下設預算風險管理層級，不定期開展預算執(zhí)行監(jiān)督檢查活動，保障預算管理高效性，促進單位長久穩(wěn)定的生存與發(fā)展。

四、總結(jié)語

全額撥款事業(yè)單位對改善民生，促進社會發(fā)展與地區(qū)經(jīng)濟水平提升具有重要意義，各單位管理人員一定要充分認識到這一點，提高預算風險防范意識，強化內(nèi)控體系建設，做好社會服務工作。

參考文獻：

[1]楊卿.全額撥款事業(yè)單位內(nèi)控建設中的預算風險分析[J].時代金融（下旬），2016 （11）.

[2]王玲.全額撥款事業(yè)單位預算管理淺探[J].新會計，2018 （05）：54-55.