我國資產評估機構綜合評價指標體系構建研究

經過近30年發展，資產評估業對我國市場經濟發展起到巨大的推動和促進作用。但是在其發展過程中，資產評估業也因為發生很多違法亂紀現象成為利益相關方利益輸送工具而廣為社會所詬病，如發生在湖北省的“安琪酵母造富案”等多項違法案件為資產評估業發展蒙上一層厚厚的陰影。眾所周知，資產評估質量是整個行業賴以生存和發展的基礎，而良好的資產評估執業質量則需要一批優質的評估機構來實現。因此，如何對資產評估機構綜合水平做出正確地判斷已成為行業日益面臨和亟待解決的難題。構建一套科學的資產評估機構綜合評價指標體系對于我國資產評估業實現可持續發展無疑具有積極的現實意義。

本文在對影響資產評估機構綜合水平諸多因素進行分析和研究的基礎上，通過問卷調查并利用層次分析法對傳統的綜合指標體系進行改進，以期構建一個科學的資產評估機構綜合評價指標體系。

一、綜合評價體系理論研究及實踐應用概述

當前，學術界對于資產評估機構綜合評價指標體系的理論研究是在近幾年才開始興起。尉京紅（2007）從機構合伙人或負責人的經營理念和質量意識、質量控制制度的完善和執行情況等七個方面對評估機構質量評價指標體系構建進行系統闡述 ；閆慧楚（2012）提出建立易于操作且有利于提高資產評估效益的多項指標，并能隨時根據情況做出合理的調整 ；李琪寧（2014）則提出評估機構應結合自身實際發展的需要，不斷建立、健全和完善評估機構質量控制體系 。

在實踐應用上，中國資產評估協會對資產評估機構綜合評級體系不斷進行探索研究，2007年通過了《資產評估機構綜合評價辦法（試行）》，該辦法以不同資產評估機構的年收入、注冊評估師繼續教育完成數量、評估師年人均業務收入等7項指標的單項指標分數，再結合各指標對應的權數，綜合計算出資產評估機構的得分，最后根據綜合得分將資產評估機構分為AAA、AA、A、B、C五級。

通過上述理論及實踐應用研究分析可知，當前的評價指標體系理論研究和實踐操作方面還存在一些不足之處，如理論研究部分指標量化難度較大、指標和權數的設置存在主觀性較強等問題；在實踐應用中沒有充分體現評價指標體系整體層次性，且存在權重范圍變動幅度較大，同時還缺少對資產評估機構品牌和聲譽等無形資產內容的考慮。

二、資產評估機構綜合評價指標體系的構建

（一）資產評估機構綜合評價指標體系構建原則

1.科學性原則。評估機構綜合評價指標體系須采用科學的方法和手段，以科學的態度選取各項指標，所選擇的指標必須是具體、明確、可操作的定性和定量指標，做到指標體系能從不同側面、不同角度衡量評估機構綜合水平，真實、客觀地反映我國資產評估業的現狀，以不斷促進評估機構執業質量的提升。

2.系統性原則。資產評估質量受多重因素影響，而系統性原則正是基于多重因素相互作用的結果。因此，構建綜合指標體系必須堅持整體意識，將影響資產評估執業質量的因素看作系統中的一個分系統，單項指標是整個系統中多因素共同作用和相互影響的具體量，而指標體系則是綜合反映各影響因素相互作用的集合體。

3.綜合性原則。由于綜合評價體系是多重構成因素的綜合體，因此其綜合性和系統性非常強。綜合性原則要求通過多參數、多角度分析、衡量，從影響資產評估機構評估質量整體的聯系出發，運用合適方法進行分析，進而獲得評估機構評價指標體系最佳效果。

4.層次性原則。綜合評價體系是多重因素密切聯系的有機整體，有著鮮明的多層次性特點。為了保證體系科學、全面、準確和可信度，體系指標的設置在綜合體現資產評估質量核心目標基礎上要充分反映指標的層次遞進關系，通過對影響因素進行指標分解，進一步明確下一級指標，做到既體現可操作性又體現指標體系的系統性。

（二）影響評估機構執業質量因素分析

資產評估執業質量高低是反映評估機構綜合水平最核心因素，其影響因素是多方面的，通過對這些影響因素進行系統分析，是創建評估機構綜合評價體系的前提條件。

1.資產評估主體層次。資產評估主體是指在資產評估活動過程中具體實施評估工作的組織機構和操作者，它是由資產評估機構和具有評估資格的工作人員組成，他們是影響資產評估質量最直接和最重要的因素。

（1）資產評估機構。資產評估行業基本構成單位是眾多評估機構，其執業能力、風險管理、質量控制、制度完善程度等都會影響執業質量。當前，我國資產評估機構有3 000多家，絕大多數機構具有規模小、風險控制差、管理不規范等特點，進而造成評估行為不規范、自由裁量權過大的行為，這些也恰恰是影響評估質量的最重要因素。因此資產評估機構要提高評估質量就必須具備應有的規模、知識、技能、經驗和專長，能夠勝任承接的評估工作；重視對評估項目、實施方案、相關信息收集、項目評定估算、報告撰寫等資產評估過程中的風險管控；不斷完善多角度、全方位的資產評估執業質量管理制度體系。

（2）資產評估人員。資產評估人員專業勝任力與執業質量呈高度正相關。在評估實踐中，對標的物做出正確的價值判斷是評估質量最核心的保證，這種價值判斷是基于資產評估人員必須具有完善的知識體系、廣博的專業基礎、豐富的評估經驗、嚴謹的職業態度和良好的職業道德基礎上。事實上，資產評估既是有償服務活動更是社會中介服務活動，它同時體現了活動商業性和公正性的矛盾兩面性。因此，資產評估師必須要具有極高的職業道德，評估人員在進行項目評估過程中，要時刻保持著自身的職業謹慎性，增強職業責任心和使命感，避免太多的隨意性，做到在實質上和形式上獨立，真正能夠獨立于利益相關方并公正、客觀地發表評估報告。

2.資產評估客體層次。資產評估客體是對評估實踐活動所指向的對象。對被評估對象所有者委托方的選擇可以直接反映評估機構在選擇客戶方面的風險控制水平。其正直性、誠信度、管理因素、財務因素、資產因素等都可能在主觀或客觀上成為阻礙資產評估工作的重要因素。一般而言，業務委托方誠信度高的客戶，其提供被評估對象的各種資料就真實、詳細，出現評估風險的可能性就非常小；如果評估委托方管理不完善，被評估資產產權不清，財務混亂甚至是故意提供不實的財務信息，那么出現資產評估風險的可能性就非常大。

3.市場層次。資產評估市場層次方面是指評估活動所處的由評估市場構成的有關條件、情況和環境總稱。在市場完全有效狀況下，由于市場信息對稱，評估機構必須提供優質評估服務才能滿足市場需要，而實現這一前提是評估服務需求方也必須成為高質量評估服務供給方。但是在現實評估市場中，信息不對稱造成了評估委托方并不清楚評估機構詳細執業情況，只能遵循信號傳遞和引導原則按照最經濟、最直觀的標準挑選評估服務方。同時，基于我國整個評估服務市場供給大于需求的現實情況，評估服務需求并不一定全部出自委托代理關系，委托方委托評估機構執行評估業務，并不是看其評估質量的高低，而是評估人員能否按照其要求出具評估報告。因此，供需雙方的相互博弈必然導致市場不正當競爭尤其是價格的競爭，這些必將會嚴重削弱資產評估人員獨立性和公正性。

（三）評估機構綜合評價體系的構建

根據上述理論分析，筆者從評估機構能否通過自身行為對資產評估風險進行控制和調節的角度將影響因素分為可控因素和不可控因素兩種。對于評估主體行為、客體的選擇以及部分市場因素等可控因素，按照公共物品和委托代理理論，以定性的方式，通過指標的量化篩選分析，從六個方面構建了一套資產評估機構綜合評價體系，詳細情況見表1。

表1 我國資產評估機構綜合評價指標體系

續表

（四）評估機構綜合評價體系指標權重的確定

構建資產評估綜合評價體系的重點和難點是如何確定體系各項指標的權重。為此，筆者運用德爾菲法向河南財經政法大學、河南資產評估師協會及相關資產評估機構的專家、學者發放120份調查問卷，回收調查問卷93份，其中有效調查問卷86份，根據專家問卷數據利用層次分析法，取整后得出相關指標的權重。

（五）評估機構綜合評價方法

根據綜合評價指標體系，資產評估行業監管部門可以組織專家、學者運用總體質量評分法針對機構的實際檢查情況進行綜合評價，其評價方法是各指標評分均以百分制為基礎，采用加權平均原理計算各個機構的綜合評價總得分，其計算公式為：

W=∑W ×Q 其中W——評估機構綜合評價得分

W ——第i項指標計算所得的一級指標分數

Q ——第i項一級指標權重

i＝ 1，2，3……

在評價過程中，為進一步體現客觀性和公正性，可根據專家評分情況去掉一個最高分和最低分，最后再取其平均值即可。

三、結束語

多年來，我國政府非常重視資產評估行業的發展。2013年國務院印發了《服務業發展“十二五”規劃》，它將資產評估業明確界定為生產性服務業中的商務服務業 ；2016年12月我國開始生效的《中華人民共和國資產評估法》更是成為首部資產評估行業大法。這些不僅反映了我國政府對評估行業發展的大力支持，而且還為評估業未來發展注入強勁的動力并指明方向。因此，為應對各種挑戰，加強資產評估機構建設顯得尤為必要，構建評估機構綜合評價指標體系不僅是提高機構綜合水平高低的關鍵，而且還是促進我國資產評估行業可持續發展的一項重要工作。