小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工績效管理
——平衡記分卡應(yīng)用

(天津合安會(huì)計(jì)師事務(wù)所(普通合伙) 天津 300450)

一、引言

新形勢下，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要生存發(fā)展，必須加強(qiáng)績效管理，就事務(wù)所與員工之間績效目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)達(dá)成一致，助力員工取得優(yōu)異成績，實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，從而增強(qiáng)事務(wù)所盈利能力，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)。績效管理的工具之一平衡計(jì)分卡已經(jīng)被用于很多企業(yè)、所屬部門和員工的考核，但是對小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的績效考核未見一套完整切實(shí)可行的績效考核指標(biāo)體系。目前，大多數(shù)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對員工的評價(jià)主要有兩個(gè)方面：第一，業(yè)務(wù)能力，能按時(shí)完成分派的工作，勝任本職工作。第二，工作態(tài)度，工作積極主動(dòng)，責(zé)任心強(qiáng)。員工的晉升加薪更多的是看他(她)的工作能力、學(xué)歷、職位、所齡、工作態(tài)度，對員工的評價(jià)簡單隨意。

本文主要討論如何根據(jù)BSC 原理設(shè)計(jì)一套簡單且實(shí)際容易操作的績效評價(jià)指標(biāo)體系用于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的考核，供小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理者參考。

二、平衡記分卡的四個(gè)維度

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確立平衡記分卡四個(gè)維度之前，應(yīng)做好使用平衡記分卡進(jìn)行績效評價(jià)的準(zhǔn)備工作，包括：建立績效評價(jià)制度、組建績效評價(jià)機(jī)構(gòu)、制定績效評價(jià)指標(biāo)體系，確立績效評價(jià)方案，建立績效評價(jià)信息管理系統(tǒng)等。

平衡記分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。基于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所以員工為對象的BSC績效管理應(yīng)用，四個(gè)維度為：

(一)財(cái)務(wù)維度

員工如何保質(zhì)保量完成事務(wù)所分派的任務(wù)并及時(shí)回收業(yè)務(wù)款，如何憑借自身能力給事務(wù)所帶來增量營業(yè)收入，從而幫助事務(wù)所創(chuàng)造更多利潤。

(二)客戶維度

員工如何用心為客戶提供放心、滿意的專業(yè)服務(wù)，從而為事務(wù)所帶來更多收入。

(三)內(nèi)部流程維度

員工熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)流程，熟練使用審計(jì)軟件，審計(jì)程序執(zhí)行到位，提高工作效率和效果，按進(jìn)度完成客戶任務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控。

(四)學(xué)習(xí)成長維度

員工具備專業(yè)勝任能力，不斷學(xué)習(xí)，提高自身能力，為事務(wù)所創(chuàng)造更大價(jià)值。

三、用于員工的BSC指標(biāo)體系設(shè)置

上述平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，就是以“平衡”為主要訴求點(diǎn)，追求的是財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡；長期指標(biāo)與短期指標(biāo)之間的平衡；結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)之間的平衡；單位利益與員工利益之間的平衡。每個(gè)維度指標(biāo)通常為4～7個(gè)，總量一般不超過25個(gè)。各事務(wù)所從上述四個(gè)維度，根據(jù)自身特點(diǎn)，確定適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部管理的員工績效評價(jià)指標(biāo)。

(一)財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)設(shè)置

對于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，有足夠的利潤是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。其戰(zhàn)略目標(biāo)是改善財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，最基本的是調(diào)動(dòng)員工積極性以增加事務(wù)所的營業(yè)收入。

財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)構(gòu)建如下：

第一，提高營業(yè)收入。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)收入包括驗(yàn)資業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)鑒證、清算審計(jì)、管理咨詢、稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。在新時(shí)代背景下，隨著市場的不斷變化，直接促使事務(wù)所業(yè)務(wù)不斷發(fā)生變化。目前，小型事務(wù)所傳統(tǒng)的驗(yàn)資業(yè)務(wù)、報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)減弱，進(jìn)而專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)鑒證、內(nèi)部控制建設(shè)、資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)增多，特別是目前行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)、資產(chǎn)清查、各種專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)上升趨勢。因此事務(wù)所應(yīng)抓住機(jī)會(huì)開拓業(yè)務(wù)，以實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

提高營業(yè)收入關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(KPI：Key Performance Indicator)設(shè)置為：

員工經(jīng)手的營業(yè)收入占比。即員工保質(zhì)保量完成事務(wù)所分配客戶業(yè)務(wù)，各業(yè)務(wù)收費(fèi)合計(jì)占事務(wù)所總收入比率。

員工介紹客戶帶來的營業(yè)收入占比。員工憑借自身能力，在工作中自行聯(lián)系業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來的收入，可以根據(jù)收入多少，設(shè)定不同營業(yè)收入檔次，賦予一定標(biāo)準(zhǔn)分值，以鼓勵(lì)員工介紹客戶。還可以根據(jù)不同類別的收入，如法定業(yè)務(wù)收入、管理咨詢收入等進(jìn)行劃分不同評分標(biāo)準(zhǔn)。

第二，員工營業(yè)款回收。相應(yīng)的KPI可設(shè)定為應(yīng)收賬款回收率，可以根據(jù)經(jīng)手營業(yè)款金額與營業(yè)款總額比率，根據(jù)回款比例設(shè)定不同標(biāo)準(zhǔn)分值。

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工BSC財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)體系設(shè)置見表1。

(二)客戶維度的指標(biāo)設(shè)置

當(dāng)前環(huán)境下，大客戶不會(huì)找小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做業(yè)務(wù)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能在有限的市場空間尋求目標(biāo)客戶，做精做專，在遵守審計(jì)準(zhǔn)則、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下滿足客戶需求。

穩(wěn)定老客戶是事務(wù)所生存的基礎(chǔ)，從客戶的實(shí)際需求出發(fā)，提供滿意的服務(wù)，第一時(shí)間處理客戶訴求，從而增強(qiáng)客戶對事務(wù)所的依賴感。事務(wù)所通過長期積累，在本行業(yè)內(nèi)樹立知名度，打造本地區(qū)自我品牌。事務(wù)所在維護(hù)老客戶的同時(shí)，還要開發(fā)新客戶，提高市場占有率。

客戶維度的指標(biāo)構(gòu)建如下：

第一，穩(wěn)定現(xiàn)有老客戶。員工如何加強(qiáng)與老客戶溝通，提高老客戶滿意度，相應(yīng)的KPI可以設(shè)置為：為老客戶服務(wù)次數(shù)(包括免費(fèi)咨詢次數(shù))、老客戶對員工表揚(yáng)次數(shù)、老客戶保有率、老客戶推薦其他客戶服務(wù)數(shù)量。

第二，發(fā)展新客戶。發(fā)展新客戶會(huì)給事務(wù)所帶來增量營業(yè)收入，新客戶獲得率、新客戶滿意度是員工業(yè)績考核之一。

第三，發(fā)展優(yōu)質(zhì)客戶。事務(wù)所在開發(fā)新客戶時(shí)，必須考慮客戶的選擇問題，不是照單全收，而要考慮客戶風(fēng)險(xiǎn)和客戶質(zhì)量，重點(diǎn)開發(fā)“優(yōu)質(zhì)客戶”，相應(yīng)的KPI為優(yōu)質(zhì)客戶數(shù)量占比。根據(jù)員工開發(fā)的優(yōu)質(zhì)客戶數(shù)量，賦予不同分值。

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工BSC客戶維度的指標(biāo)體系設(shè)置見表2。

(三)內(nèi)部流程維度的指標(biāo)設(shè)置

小型事務(wù)所內(nèi)部流程的管理，直接影響到事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。小型事務(wù)所必須制定一套符合準(zhǔn)則規(guī)定又符合所內(nèi)實(shí)際的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的流程、措施。實(shí)際工作中，要求員工必須按業(yè)務(wù)約定書規(guī)定時(shí)間和進(jìn)度、按規(guī)定程序完成任務(wù)，避免工作失誤，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

在互聯(lián)網(wǎng)背景下，審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨變,小型事務(wù)所應(yīng)充分利用 “互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”，從審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段對審計(jì)流程進(jìn)行總體優(yōu)化設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)代化，優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

員工內(nèi)部流程維度的指標(biāo)構(gòu)建如下：

第一，提高審計(jì)質(zhì)量，要求員工必須遵守事務(wù)所質(zhì)量控制體系，完成客戶委托。相應(yīng)的KPI為按進(jìn)度完成項(xiàng)目比率、熟練運(yùn)用審計(jì)軟件能力。同時(shí)，可以設(shè)定負(fù)值評判標(biāo)準(zhǔn)，如質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤次數(shù)、報(bào)告重出次數(shù)等等。

第二，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)有明確的審計(jì)計(jì)劃、三級復(fù)核流程，員工應(yīng)按業(yè)務(wù)流程執(zhí)行業(yè)務(wù)程序，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的KPI為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估正確率、業(yè)務(wù)程序執(zhí)行到位率等。同時(shí)，可以設(shè)定負(fù)值評判標(biāo)準(zhǔn)，如將應(yīng)出具非標(biāo)意見的報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)意見，即審計(jì)報(bào)告意見錯(cuò)誤次數(shù)。

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工BSC內(nèi)部流程維度指標(biāo)體系設(shè)置見表3。

表3 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工BSC內(nèi)部流程維度指標(biāo)體系

(四)學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)設(shè)置

事務(wù)所要不斷地創(chuàng)新，提供新的優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，需要鼓勵(lì)、激發(fā)員工與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)，充分利用現(xiàn)代審計(jì)工具，駕馭以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的處理大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能的能力。

學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)構(gòu)建如下：

第一，自學(xué)能力。鼓勵(lì)員工參加各種考試，幫助員工實(shí)現(xiàn)職業(yè)發(fā)展規(guī)劃。相應(yīng)的KPI為參加CPA、CPV考試取得成績、自學(xué)書籍?dāng)?shù)量，取得的各種專家證書等。

第二，寫作能力，相應(yīng)的KPI為發(fā)表論文數(shù)量。

第三，組織協(xié)調(diào)能力，相應(yīng)的KPI為組織活動(dòng)次數(shù)。

第四，取得的榮譽(yù)，相應(yīng)的KPI為取得的各種先進(jìn)、表揚(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)等。

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工BSC學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)體系設(shè)置見表4。

表4 小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工BSC學(xué)習(xí)與成長維度指標(biāo)體系

四、用于員工的BSC績效評價(jià)實(shí)施步驟

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在應(yīng)用BSC進(jìn)行員工績效評價(jià)時(shí)，應(yīng)首先制定事務(wù)所戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)將指標(biāo)分解到所屬部門。實(shí)施步驟為：

第一，組織全員學(xué)習(xí)。學(xué)習(xí)BSC原理，了解組織目標(biāo)、BSC各個(gè)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)計(jì)算。單位領(lǐng)導(dǎo)、部門經(jīng)理應(yīng)當(dāng)共同參與。

第二，制定評價(jià)指標(biāo)并自評。實(shí)施周期，可以按月或按季度進(jìn)行。基于績效管理信息系統(tǒng)，員工自行評分。

第三，部門經(jīng)理評價(jià)。部門經(jīng)理根據(jù)BSC指標(biāo)體系按標(biāo)準(zhǔn)打分。

第四，出具評價(jià)報(bào)告，將評價(jià)得分與薪酬制度、晉升掛鉤。

第五，召開總結(jié)會(huì)，審查、修改、優(yōu)化評分指標(biāo)。收集員工、部門經(jīng)理等意見、建議，審查指標(biāo)設(shè)計(jì)是否符合實(shí)際，修改、優(yōu)化評分指標(biāo)。通過總結(jié)、分析，檢查和評估績效評價(jià)的實(shí)施效果，不斷優(yōu)化績效評價(jià)指標(biāo)體系，改進(jìn)績效管理工作，逐步建立適應(yīng)不同崗位員工的績效評價(jià)指標(biāo)。

五、結(jié)語

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所將平衡計(jì)分卡原理用于員工績效管理，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)施步驟循序漸進(jìn)。事務(wù)所在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)，各指標(biāo)要符合單位實(shí)際，容易取得。在給各個(gè)指標(biāo)賦予分值時(shí)，可以根據(jù)指標(biāo)特性如質(zhì)量指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)評分時(shí)的難易程度，賦予不同分值，便于實(shí)際操作。另外對每個(gè)已賦予分值的指標(biāo)，給出該指標(biāo)最多得分、最少得分以及得分多少的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際評價(jià)時(shí)，可以先個(gè)人自我評價(jià)，再部門經(jīng)理、單位領(lǐng)導(dǎo)復(fù)評，最終評分結(jié)果可以采用加權(quán)平均。實(shí)施過程中，事務(wù)所需要根據(jù)實(shí)際情況不斷修訂BSC員工績效評價(jià)指標(biāo)，逐步設(shè)計(jì)一套適合自身管理需要的BSC員工績效評價(jià)體系，結(jié)合單位運(yùn)用BSC對部門的績效考核，最終實(shí)現(xiàn)事務(wù)所財(cái)務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)事務(wù)所穩(wěn)步健康發(fā)展。