審計委員會制度綜述

(新疆財經大學 新疆 烏魯木齊 830012)

一、前言

審計委員會作為西方發達國家普遍存在的一種管理制度，隨著它在美、英等發達國家的普及，該制度已經成為其公司治理結構中十分重要的一部分。早在2002年1月，中國證監會聯合國家經貿委發布了《上市公司治理指南》，這是審計委員會第一次以制度的形式當做建議被提出，目的是發揮其對內監督、對外溝通的作用。2008年6月，中國頒布《企業內部控制基本規范》，在本規范中有兩項明確規定，一是明確上市公司在董事會之下設立審計委員會。二是本規范規定了審計委員會的職責和義務。此外，一項統計研究發現，在統計的1000家公司中，95.9%的公司設立了審計委員會。由此可見，審計委員會的快速發展是一個大趨勢。

與審計委員會有關的研究已成為近幾年上市公司內部控制、公司治理、審計制度創新、審計質量、信息披露質量等方面的熱點問題，并成為了一個較新的研究領域。由于其在中國發展距今不到20年，因此分析其有效性進而進一步完善審計委員會制度，是我國上市公司目前公司治理需要解決的重大難題。為此，本文以綜述的形式，通過梳理國內外學者的文獻，研究了審計委員會的定義、職能、動機、有效性及啟示，為今后我國審計委員會的研究工作貢獻綿薄之力。

二、審計委員會的內涵界定及職能分析

對審計委員會內涵進行界定和對其職能分析為下文探討其有效性奠定了夯實的基礎。

(一)審計委員會的內涵界定

截至目前，審計委員會的定義還沒有統一界定。審計委員會制度的起源、發展、成熟于美國。1934年美國《證券交易法》中對審計委員會給出的定義是：“1.它是公司董事會成立的一個為了監督公司財務報告的審計工作的實體機構；2.如果公司沒有這樣的實體，那么審計委員會就是公司的董事會。DeZoort(2002)從審計委員會有效性的影響因素來看，有效的審計委員會應該由合格的成員組成，擁有權力和資源，并努力確保財務報告、內部控制和風險管理的可靠性，以保護股東的權益。

近些年來，各大財務舞弊案例層出不窮，不得不說，在這樣的背景下，審計委員會的誕生和發展與資本市場的這些案件密不可分。謝德仁(2005)和朱錦余(2009)將審計委員會視為董事會的下屬機構，用來監管公司的審計工作，主要對企業內外部的審計工作起著協調與監管的作用。從公司治理的角度來看，劉立福、鄧菊香(2016)認為審計委員會是公司的職能部門，其目的是幫助公司實現治理目標，從而實現企業價值最大化的最終目標。從政治角度看，范子軍(2008)提出審計委員會是企業平衡社會權力的一種機制這一觀點。

基于以上觀點，本文認為審計委員會是董事會專門設立的一個機構，旨在幫助公司監督內部控制過程，提高內部審計質量。

(二)職能分析

對于審計委員會的職能，這里有以下觀點：韓道琴、袁曉宇(2011)認為審計委員主要是負責外部審計師的招聘等一系列工作、審核公司財務報告、對公司內部審計工作進行監督。我國《上市公司治理準則》第54條明確規定“審計委員會的主要職責是:提議聘請或更換外部審計機構;負責內部審計與外部審計的溝通;審核公司的財務信息及其披露;審核公司的內控制度”。劉力云(2000)認為審計委員會的職能已經由剛開始保證審計工作的獨立性過渡到保證公司各項經營活動中處于有效合規的狀態。

三、審計委員會設立的動機研究

隨著審計委員會在我國的普及，國內設立審計委員會的公司越來越多。但究其設立的動機，引起了學術界的廣泛討論，具體研究成果如下。1988 年，英國Marrian對本國許多設立審計委員會的企業進行調查發現，通常情況下公司在受到其他公司或某種特定事件的影響，如公司出現財務危機之前會選擇成立審計委員會。究其原因，是由于公司的“隨大流”思想還是外因有待考證。與Marrian的觀點不同，Collier學者發現當公司受到被審查機構帶來的巨大壓力，受到被兼并公司的影響，以及公司股權結構發生的重大變化等其他原因后就會設立審計委員會。Bradbury(1990)、Carson(2002)研究發現：公司董事的數量和外部審計師的質量會影響其審計委員會的設立情況。國內學者劉力云(2000)認為影響審計委員會設立的因素有企業自身發展的需要、職業組織和立法機構等。楊忠蓮(2004)發現，在公司外部獨立董事和董事會的雙重影響下，設立審計委員會對提高財務報表質量沒有作用。吳清華(2008)和向銳(2012)研究發現我國公司最終控制人控制權越多，越不會成立設計委員會。

結合以上學者的研究發現，審計委員會產生的動因主要是一方或多方面利益相關者之間相互作用的產物伍彬，周英(2016)。當然，對于其設立的原因，還存在以下觀點。有些學者認為由于外部原因，即社會公眾強烈要求、部分行業所處的大環境所要求和政府部門的強制要求企業必須設立審計委員會。還有學者認為其設立是為了加強公司的審計質量、與外部審計師進行有效溝通的必備環節、降低日益增長的公司代理成本等內部原因。

四、審計委員會制度的有效性研究

不得不說，審計委員會在現如今公司治理結構中擔任與扮演著越來越重要的角色，對實現公司治理目標也起著積極的作用。在審計委員會不斷發展、壯大、成熟的路上，我們不能急于求成。因為審計委員會的設立和運作的有效性并未得到驗證。因此，國內外許多學者對其有效性進行了測量和評價。我們將其分為以下兩種觀點：一種是審計委員會的設立對公司治理起到了正向效應，比如幫助提高治理效率，降低錯報可能性，保證內控質量等方面；另一種是對其存在的有效性持質疑的態度。

(一)正面效應

De Zoort(1998)調查發現，有過審計或會計工作經驗的審計委員會比沒有審計經驗的審計委員會更能做出與外部審計師相近的判斷，這有助于提高管理效率。Beasly(1996)、Abbott(2000)的研究均認為，審計委員會在發揮企業監管職能上有效尤其是在財務方面。

國內許多學者也肯定了建立審計委員會制度的有效性。翟華云(2006)研究認為審計委員會對提高會計盈余的質量方面起到積極的作用。同時董卉娜、朱志雄(2012)認為，審計委員會的規模大小也會影響公司內部控制的質量高低，即審計委員會成立的規模越大，就越能保證內部控制的高質量。李云等(2017)、岳中志等(2011)和鄭沈玉認為審計委員會成員的專業性對其有效性起到正向作用。即其成員專業性越強，降低企業所需要的審計費用、降低審計調整的可能性以及降低披露缺陷的可能性越大。

所以，綜合以上學者的觀點我們可以得出結論：審計委員會的有效性受審計委員會的獨立性、專業性，審計委員會的規模和成員的專業性等因素的影響。而后者是通過影響審計委員會整體的獨立性進而影響審計委員會的有效性。從審計委員會的有效性來看，這與Dezoort(2002)提出的定義是相符的。

(二)負面效應

同時，一些學者卻在質疑審計委員會的有效性。Menon(1994)研究發現，審計委員會的設立對董事會提高監督能力沒有實質性的作用。Cadbury Report(1992)發布的卡德伯瑞報告中也提出：倘若審計委員會成為外部審計師與企業執行董事之間的溝壑，則審計委員會的設立將會降低其有效性。

陳漢文(2014)通過實證檢驗得出結論：董事長以及審計委員會對于內部控制質量的影響也受到了限制，事實上審計委員會基本起不到保證和改善內部控制質量的作用。潘秀麗(2009)研究認為上市公司審計委員會信息披露不全面，尤其是針對其履職活動的內容。

綜合上述分析，雖然部分學者對審計委員會存在的效性提出了許多質疑，但從總體上來看，大多數學者支持第一種觀點，即：審計委員會在公司治理方面帶來的是積極作用。

五、簡評與展望

我國的審計委員會制度的發展尚處于發展不到20年的起步階段，后期如何發展還存在很多可能性。作為一項新生事物，其不完善性是必然存在的。審計委員會制度無論在理論上還是實踐中都處于不成熟的發展階段，其有效性的發揮還是存在一定的壁壘。總的來說，國內外對審計委員會的研究已迅速開展，豐富了公司內部控制、公司治理、審計制度創新、審計質量等方面的理論與實踐。然而，審計委員會仍是一個有待開發的領域，值得從多個方面進行“開采”。本文在綜合分析上述文獻的基礎上，對上述分析作了簡要評述和展望。

(一)現有研究存在的不足

首先，審計委員會的的有效性現狀還存在爭議，且沒有既定的結論。其次，我國在2002年才開始推行審計委員會，關于審計委員會的法律法規也有待完善，上市公司企業的自律行為很貧乏，我國對這一制度的具體游戲規則也不成熟。所以，對我國而言這一制度還是處在一種非均衡的狀態，這對于學者進行這方面的實證研究也形成了壁壘。最后，《上市公司治理標準》沒有進一步明確審計委員會對誰負責、由誰來監督和評價、和如何評價審計委員會的績效等問題。因此，關于審計委員會的相關研究，我國制度的規范性理論與實證方面研究空間還很大。

(二)帶給我們的啟示

雖然上文提到了目前審計委員會研究存在的種種不足，但自從1934年其在美國《證券交易法》里被提出以來，在一些發達國家例如英美等審計委員會制度得以不斷地發展。在公司治理中，審計委員會制度的成功實踐表明，上市公司應注重審計委員會在其公司管理中的作用，對我國上市公司具有十分重要地借鑒意義。審計委員會也隨著我國市場經濟的的發展，其職能范圍也在不斷的得到壯大。為使審計委員會制度的功效達到最大化，未來的的研究方向可以緊密結合國家相關法律法規，適應經濟發展趨勢，分析影響其影響有效性的因素并實施措施控制這些因素使其利于審計委員會制度有效性的發展壯大。

結合上述分析，企業可以采用既有的、已得到證明的關于審計委員會有效性分析的論證，結合企業自身的特點、行業所處環境等因素來決定是否建立審計委員會制度。要建立獨具一格的審計委員會制度，不能做西方制度的“拿來主義”者，一定要結合企業自身特點、該企業規模等因素進行考慮，這樣才能達到我們對這一制度的預期使用效果。