萬科集團(tuán)納稅籌劃
——以增值稅為例

文/程文露，山東省青島市青島理工大學(xué)

1 前言

“營改增”政策是我國結(jié)構(gòu)性減稅和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的核心措施，其主要目的是減少重復(fù)征稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。而如何最大化利用“營改增”政策真正使房地產(chǎn)企業(yè)減稅降費，確是我國每家房地產(chǎn)企業(yè)要深入研究的課題。因此本文通過對“營改增”背景下萬科集團(tuán)稅收籌劃的研究，主要有以下兩點意義：一是為集團(tuán)完善增值稅稅務(wù)管理系統(tǒng)提供思路；二是以龍頭企業(yè)萬科集團(tuán)為例，提出相應(yīng)稅收籌劃方案，對于同類房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行涉稅管理具有參考意義和推廣應(yīng)用價值。

2 萬科集團(tuán)涉稅分析

2.1 萬科集團(tuán)簡介

萬科企業(yè)股份有限公司成立于1984年，于1988年進(jìn)入房地產(chǎn)行業(yè)。經(jīng)過三十余年的發(fā)展，已成為國內(nèi)領(lǐng)先的城鄉(xiāng)建設(shè)與生活服務(wù)商，業(yè)務(wù)覆蓋珠三角、長三角、環(huán)渤海三大城市經(jīng)濟(jì)圈以及中西部地區(qū)，共計53個大中城市。該公司的經(jīng)營范圍為：興辦實業(yè)；國內(nèi)商業(yè)；物資供銷業(yè)；進(jìn)出口業(yè)務(wù)；房地產(chǎn)開發(fā)。控股子公司主營業(yè)務(wù)包括房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、投資咨詢等。

2.2 萬科集團(tuán)母公司納稅情況分析

由于萬科集團(tuán)旗下分支機(jī)構(gòu)眾多，為了使數(shù)據(jù)更加簡潔并突出增值稅前后的變化，因此本節(jié)選取最具代表性的集團(tuán)母公司，即萬科股份有限公司為主體進(jìn)行分析。

數(shù)據(jù)顯示，改制前，營業(yè)稅構(gòu)成了母公司的主要稅種，取消營業(yè)稅之后，萬科集團(tuán)母公司應(yīng)交稅費總額減少了2035萬元，總體稅負(fù)由8.18%降為5.85%。2016年后增值稅成為母公司第一大稅種，并有上升趨勢，2018年增值稅所占比重大幅降低，原因為國家持續(xù)推進(jìn)“營改增”政策，并將銷售，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的一般納稅人適用稅率調(diào)低了1%。通過表3 企業(yè)各稅種與當(dāng)期收入的占比情況可以看出母公司的稅負(fù)壓力在不斷減小。

受稅法新規(guī)影響，母公司稅款所占收入比重已經(jīng)從2017年的7.50%下降到0.46%，稅負(fù)大大減輕。盡管如此，增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加依然在應(yīng)交稅費總額中占有相當(dāng)一部分比重，二者合計所占收入比重也達(dá)到0.35%。因此，對于該企業(yè)來說，增值稅籌劃依然具有較大的空間。

圖表1 萬科集團(tuán)母公司納稅統(tǒng)計表 單位：元

3 籌劃案例分析

案例：分別核算兼營業(yè)務(wù)銷售額的籌劃

圖表2 2018年萬科集團(tuán)母公司分行業(yè)營業(yè)收入構(gòu)成

兼營銷售行為和混合銷售行為是企業(yè)常見的經(jīng)營行為,企業(yè)兼營行為分為三種：一是兼營不同稅率、稅目的應(yīng)稅行為，即“營改增”企業(yè)納稅人從事增值稅不同稅率稅目的應(yīng)稅項目行為；二是兼營應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目行為即“營改增”企業(yè)納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項目與營業(yè)稅應(yīng)稅項目行為；三是兼營應(yīng)稅項目與免稅項目行為即“營改增”企業(yè)可能同時經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目和免稅項目行為。

圖表1顯示，母公司兼營稅率為9%的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，與6%的物業(yè)服務(wù)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果“營改增”企業(yè)在會計上并沒有分開核算貨物銷售額、勞務(wù)銷售額及修理修配勞務(wù)銷售額時，將按照稅率從高原則來核算應(yīng)繳納的增值稅額。因此，對于母公司來說，如果要降低稅負(fù)，需要在會計上將房地產(chǎn)業(yè)務(wù)與企業(yè)服務(wù)分別核算。

現(xiàn)舉例說明如下：

2018年，母公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入29441677.38元，其中房地產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)收入28462112.54元，物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)收入979564.84元。

稅收籌劃前：

若公司不實行分別核算，則需要繳納增值稅：29441677.38*9%=2649750.96元

稅收籌劃后：

若公司實行分別核算，則需要繳納增值稅：28462112.54*9%+979564.84*6%=2620364.01元經(jīng)過籌劃，實行分開核算后可為公司減輕稅負(fù)29386.95元。

4 總結(jié)

4.1 營業(yè)稅改為增值稅后會接連導(dǎo)致稅種、稅率、計算公式以及可抵扣進(jìn)項稅額的變動，在這四個因素的共同影響下，萬科集團(tuán)的稅負(fù)在“營改增”后有所降低。

4.2 企業(yè)在進(jìn)行籌劃工作之前，應(yīng)明確有效稅收籌劃的最終目標(biāo)，避免因降低稅負(fù)而損害企業(yè)整體價值。

4.3 通過以上案例分析，萬科集團(tuán)母公司可在采購環(huán)節(jié)降低原材料成本，增加可抵進(jìn)項稅額并提前抵扣進(jìn)項稅額；在售后核算環(huán)節(jié)，分開核算兼營業(yè)務(wù)可減輕企業(yè)稅負(fù)29386.95元。由于企業(yè)運作環(huán)環(huán)相扣，對于企業(yè)的增值稅籌劃應(yīng)當(dāng)分環(huán)節(jié)入手。