內部控制在物流企業項目管理中的應用

【摘要】隨著全球經濟一體化以及市場經濟的快速發展，中國企業逐步跨入與國際化、市場化接軌的道路。市場競爭是多元化、多角度、多緯度的，而企業在管理水平與生產成本兩方面的競爭是市場競爭的主要方向，企業要順應市場發展的趨勢，在越來越激烈的國際化市場競爭之中維持長盛不衰的局面，贏得可持續發展的可行性，必須加強對公司的治理。內部控制是公司治理的重要手段，是企業強化內部管理的重要方面之一。基于此，本文以物流企業項目管理為載體，探討內部控制在物流企業項目管理中的有效應用。

【關鍵詞】項目管理;物流;內部控制;內部審計

全球經濟一體化的趨勢愈演愈烈，當今天世界的競爭已不止步于產品能力的競爭，供應鏈管理及其優化也成為國際競爭的重要組成部份。在此背景下，物流企業的卓越表現，業也成為中國甚至是國際經濟快速增長的重大推動力之一。物流企業的創建與發展，是全球經濟一體化的要求;而物流企業能力的優化與提升，則是國際競爭發展的必然趨勢。

什么是物流？二戰時期美軍創建的后勤理論中最早提出物流的概念，現代物流也是在該理論的基礎上發展、演變的。物流是指把原材料、半成品、成品、信息等，按照客戶要求、經由諸多渠道，從某個地方準確運輸到另外一個指定地方的過程，在該過程之中的一切活動統稱物流。實際上物流即在客戶需求被滿足的前提下，以低成本來從空間上轉移物品的過程，主要涉及包裝、運送等環節。國際貿易的根本在于貨物的流通，沒有貨物流轉，也就沒有交易的產生，沒有高效的物流管理，國際競爭中的優勢難以形成，因此高效的內部控制對物流企業的生存與發展極其重要。而物流企業內部管理有諸多版塊，其中項目管理是物流企業優化管理能力的一大重要領域。

一、以物流企業為例的內部控制含義

如圖1所示，審計是內部控制的核心環節，是內部控制的重中之中，內部審計又分為外部審計和內部審計。企業管理是個系統性的工程，如下圖所示，外部審計對市場有用，可以有效地保護投資者的利益;而內部審計在特殊環境之下，則可以替代公司治理機制，發揮公司治理的作用。審計不僅是國家政策層面對企業經營管理活動的監督要求，也是企業自身發展中風險控制和內部控制必不可少的重要環節，如果企業管理中沒有審計，如同一顆空心的樹，無論外圍三個環節做如如何出色，最終也會為審計的缺乏而付出慘重的代價。

圖1?內部控制與管理的關系圖市場參與者形態不同，市場競爭都各有差異，能在市場沖金如存活下來的企業，每個企業都有其獨到之處，物流企業也例外。物流企業在運作中，極其重視內部控制的作用，尤其以項目為單位進行的經營活動中。項目管理中，內部控制主要目標是：控制項目涉及的一切經營活動，使其服務于既定目標的實現。這就要求，在項目引入之初就應根據系統的流程設置，逐一檢討，把風險控制在最低水平或者將風險控制在項目可承受的范圍之內。無論是對控制環境的評估，還是對控制活動進程的處理，以及對信息溝通通道的設立，一切內部控制措施均是為實現項目的戰略目標，同時基于平衡偏差基本理論，通過內部控制規范和協調來管理物流企業的各項經營活動。物流企業的內部控制，與所有行業的內部控制相同：是基于“不斷提高運營效率，令財務報告更精確、可靠”的目標要求之下，通過一系列的控制活動，確保企業執行與實施的過程與結果，和目標與制度的標準相一致，并且使目標與控制過程深受企業全體員工的一致認同。由此可見，企業的內部控制具有關聯性、經常性和全面性的特征。

二、物流項目概況

北方某產煤大省，有質量極好之焦煤供應給煤碳發電廠，近年來煤價持續下跌，現在每噸煤的采購成本與物流運費相差不大。煤碳發電廠和熱電廠因戰略目標改變，欲將采購業務與物流業務統一外包給同一家物流供應商，由物流承運商統一采購，統一配送，然后統一開票、統一結算，通過減少管理供應商的數量降低管理成本，從而達成降本增效的目的。物流企業承接此業務后，成立項目組，從財務，流程，法務，風控等各個層面對該項目進行評估與內部控制。

三、在物流企業中項目管理內部控制的有效應用

（一）內部控制在經營活動中的體現

以上述物流公司煤碳運輸項目管理為例，說明內部控制在經營活動中具體體現：該物流公司確定了客戶需求，該公司業務人員聯合內控部門與業務相關單位共同檢討業務實施的可行性，分項檢討內容如下：

1.業務開展的必要性：此業務是否與公司發展目標相一致？作為以物流和倉儲與主營業務的公司，是否可以介入貿易？電力廠委托采購開具增值稅發票實為貿易行為。其次，是否有必要介入貿易？貿易流水對公司營收的影響，是否會稀釋主營業務的利潤率？是否會影響到公司的長期規劃？

2.稅務風險控制，煤碳貿易與物流業務歸并到同一稅票項下，稅法方面是否可行？對公司賬面是否有影響以及存在哪些方面的影響？是否對業務利潤有影響？是否存在明賺暗虧的情形？

3.業務運作層面流程管控，提/送貨交接與客戶約定進行單一窗口設定，信息流單向流通設定以及備用方案設定，補救措施設定;

4.合約風險，請專業的律師團隊審查合約，審核合約是否存在法務風險并提出風險規避方案;

5.經營管理風險，由經營團隊進行損益分析，衡量毛利率與凈利率是否適符合公司要求以及是否有利可圖，針對業務運作中的票據流轉作出規定;

6.財務風險，核算項目所需現金流量，考慮資本的時間價值，衡量項目的真實收益而不是只看賬面收益;

7.風險轉移，保險團隊介入業務運作，了解業務形態，核實公司現有保險情況，分析保險成本與風險之間聯系的密切性。

（二）分析在物流企業中對內部控制的有效應用

綜上分析信息，從提出業務開展的必要性討論可以看出，該公司的內部控制首先考慮項目的業務形態是否與公司戰略目標相一致的;同時，規避掉有稅務風險的業務，將公司合法合規經營的理念貫徹執行在每個具體項目運作中;業務運作流程設計，并不因為公司專營于物流而疏于流程管控，針對每一個項目均運用流程進行設計與梳理;合約風險和風險轉移，有別于同行業公司采用固定流程與固定標準而是有專來的律師團隊介入，逐條與客戶進行條款溝通;風險轉稼則在期初購買一定保額的保險，在保險有效期內將所有業務風險均納入固定保額范圍之內，無論公司在操作層面的彈性如何，在執行層面嚴格進行風險管控;通過經管與財務的介入，進行現金流量表和損益分析，在考慮資本時間價值的情況之下衡量業務利潤與利潤率，是大多公司所不且備或未采納的風控措施，而該物流企業則在業務運作之初就進行業務試算，評估業務開展的利益可行性;現金流量表分析的最大作用是，該公司所有項目參與者可以清晰明了地知道業務現金流什么時候為正，資金周轉周期的久暫，資金占用時間與額度等情況，以便更好地做出業務規劃。

現金流量表與稅務損益分析表，對于企業項目管理的前期管控具有重大意義。現金流量表體現資金的凈流入與凈流出，資金占用等信息，而稅務損益分析則有利于項目參與成員確定業務的毛利率與凈利率、凈利潤值，在此損益分析中還考慮了資金的時間價值，這一點是該公司在項目內部管理方面的一大特點。通過分析財務報表可知，在考慮資金時間價值的基礎上，公司的凈利潤率為正，從財務層面來講，是否開展此業務的關鍵在于此凈利潤是否滿足該公司對業務利潤率的要求，如果低于公司的要求，則業務人員需與客戶進行溝通，調整報價或者通過其他方式，降低公司業務運作成本，以獲取更高利潤率。

（三）內部控制在項目管理中執行的必要性

上述案例分析表明，公司內部控制是實時控制，是動態控制。公司經營管理中通過對具體項目的實時控制，把握公司業務運營動脈，確保公司業務開展符合企業組織經營的戰略發展方向;通過對公司項目內部控制方法的參與與運作，項目參與人員的內部管控意識得到提升并在實際運用中理解執行內部管理的重要意義，有利于組織內部控制方法論的動態更新。

將內部控制貫穿于項目運作的始終，有利于及時糾正項目運作的方向，糾正因人的因素給企業組織帶來的風險，確定項目沿著組織需要的方向運行并確保項目運作有利可圖。

四、結語

物流企業在謀求生存與發展的過程中，作為企業管理者需要高度重視項目管理中內部控制流程設計、加強內部控制工作，并以此來推動物流企業的可持續的發展。內部控制在為物流企業的發展提供服務的過程中，也會不斷地進行完善和改進，并再次運用于公司治理之中。經營管理物流企業的高層應充分聯動內部機構，合理應用內部控制，以提高企業整體運營效率，幫助客戶提升市場競爭力，在提升物流企業經營效益的同時促進客戶企業業績的騰飛，達成雙贏的結果。

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作者簡介：

李菊，（1983-），女，漢族，四川宜賓人，本科，對外經濟貿易大學國際商學院在職人員高級課程研修班學員，研究方向：項目管理。