對政府會計改革中公共基礎設施核算的難點分析及應對

趙利娜

摘要：在政府會計改革過程中，會計準則體系逐漸完善，為解決公共基礎設施核算難點問題奠定了基礎。文章首先對政府會計改革中的公共基礎設施核算主體進行界定，進而分析公共基礎設施核算的難點，并提出相應的應對策略，以期促進公共基礎設施核算水平的提升。

關鍵詞：政府會計改革;公共基礎設施;核算難點;核算對策

近年來，國內公共基礎設施的建設水平不斷提高，相關會計核算工作量也顯著提升。在政府會計改革過程中，新會計準則的制定與實施，引導著會計核算方法的改變。應將新的要求與會計核算工作的實際情況聯系起來，加快改進公共基礎設施核算策略，以適應新形勢下的會計核算工作要求。

一、公共基礎設施核算現狀

我國基礎設施建設水平不斷提升，工程數量和規模快速增加，客觀上給公共基礎設施核算工作帶來了新的挑戰。目前政府會計核算工作主要圍繞公共基礎設施的財產歸屬、管理維護責任等開展，仍存在核算主體界定不清晰、核算方法落后等問題。

二、政府會計改革中的公共基礎設施核算主體界定

公共基礎設施是歸屬于行政單位并由其負責維護管理的工程性基礎設施資產，供社會公眾共同使用，具有公共性質。雖然在《行政單位會計制度》等規范中已經對公共基礎設施進行了定義，但其界定范圍不夠清晰，在核算工作中，可能將部分公共基礎設施錯誤的計入資產核算，或出現賬外資產等情況，容易使公眾利益受到損失[1]。

隨著國家對提供公共服務質量重視度的提升，為了更好的開展公共基礎設施建設、管理、會計核算等工作，正在實施的政府會計改革通過制定新的會計準則，對一些核算細節進行了補充。其中，開展公共基礎設施核算工作，首先應對核算主體進行清晰界定。在此方面，應考慮到公共基礎設施建設工程的特點，由歸屬行政單位統一進行核算，工程建設單位的支出計入到其基建賬目中進行核算，然后移交給行政單位，從而保證核算資料的完整性，并根據《移交表》建立相應的會計科目，對賬上資產進行清理，從而避免出現混亂的現象[2]。

三、政府會計改革中的公共基礎設施核算難點及應對策略

（一）存量計量難點及應對策略

公共基礎設施存量計算在會計核算方法的轉變過程中，不可避免的會出現一些問題。由于以往建設的設施資料難以追溯，強制追求全面搜集有關資料，會消耗大量財力、物力，與會計核算的成本效益原則相悖。針對這種情況，可對保存完整的賬簿和歷史數據，確認公共基礎設施資產，計入到相應會計科目。對于無法搜集到完整資料的部分基礎設施，則采用重置成本法，對其資產規模進行估算。具體可采用永續盤存法的公式Kt=（1-δt）×Kt-1+It。式中的Kt為第t年資產存量，It為對應建設投資，δt為折舊率。在基礎設施資產經濟折舊率相等的假定條件下，可采用上述方法對無法獲得完整資料的基礎設施資產進行估算，解決存量計量的難點問題。

（二）增量計量難點及應對策略

目前關于公共基礎設施增量計量中的初始確認會計方法存在不同意見，部分學者認為應采用歷史成本法，部分學者認為應采用公允價值法。相比之下，公允價值法雖然能夠較好的反映某時間點的公共基礎設施價值，但從其應用限制條件來看，公允價值法需要明確買賣雙方在自愿條件下確定的價格，但公共基礎設施沒有買賣雙方，所以難以適用公允價值法。從實際情況來看，行政單位獲取新公共基礎設施主要通過三種途徑，一是自建，二是外購，三是無償調入。由于其獲取渠道不同，在進行初始確認時，各成本組分也不同。比如應計入無形資產的土地使用權應根據城鄉用地分為不同類別。采用歷史成本法可根據歷史憑證開展計量工作，保證資產的合法合規性。

（三）折舊計量難點及應對策略

在公共基礎設施的折舊計量方面，美國會計準則委員會采取的做法是按照公共基礎設施的預計使用壽命進行計提折舊，對于土地、河流、城市雕塑等難以量化的資產不進行計提折舊。這與我國公共基礎設施核算的相關準則也有相似之處，對于已經提足折舊的公共基礎設施，無論是否繼續使用，都不需要再進行計提折舊，只需要在繼續使用過程中規范實物管理即可。

（四）維修計量難點及應對策略

公共基礎設施投入使用后，因自然環境因素及交通事故等意外事件，會對其正常使用造成影響，需要定期、不定期的對其進行維護。在進行公共基礎設施會計核算時，對于維護費用的零星支出，應計入到事業支出科目中。較大的改建支出一般產生于公共基礎設施臨近使用年限時，應將改建支出作為一項新固定資產，借記到固定資產科目。對于改建完成后的后續支出，則應繼續計入到事業支出科目。通過合理劃分維修計量費用的記入科目，可以確保會計核算的準確性。

四、結束語

綜上所述，政府會計改革過程中引起的會計核算的變化，需要在公共基礎設施核算中加以充分考慮。通過對目前公共基礎設施核算面臨的難點進行分析，并采取有效的應對措施，可保證會計核算工作開展的規范性，實現對各項費用的準確計量，提高會計核算效率。

參考文獻：

[1]龐文群.談政府會計改革中公共基礎設施核算的難點——以公路基礎設施為例[J].財會月刊，2016 （07）：43-47.

[2]李婧，盧鳳娟.公共基礎設施會計實施難點及解決途徑[J].商業經濟，2015 （11）：117.