公立醫(yī)院的內(nèi)部控制問題研究

胡志菁

摘要：公立醫(yī)院的良好運行離不開有效的內(nèi)部控制，在現(xiàn)代管理學(xué)中，內(nèi)部控制管理理念已經(jīng)深入到了各行各業(yè)之中，公立醫(yī)院要想在發(fā)展中獲得更強的競爭力，需要對自身的內(nèi)部控制問題進行有效地審視，這樣才能夠為公立醫(yī)院的有效建設(shè)和發(fā)展提供基本前提。本文在對公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀基礎(chǔ)上進行了分析，發(fā)現(xiàn)了當前公立醫(yī)院的內(nèi)部控制所出現(xiàn)的問題，并對此提出了相應(yīng)的解決措施，希望能夠促使公立醫(yī)院在市場競爭的環(huán)境中能夠得到又好又快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;內(nèi)部環(huán)境;風(fēng)險評估

在國家醫(yī)改政策的不斷推行和深入的背景下，我國公立醫(yī)院的項目也隨之增多，政府對其的資金投入也呈現(xiàn)出了不斷上漲的趨勢，這固然能夠在一定程度上推進公立醫(yī)院的快速發(fā)展，提高公立醫(yī)院的綜合實力，為廣大民眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)，但是期間也存在著一定的資源的浪費、資源的整合不到位、微腐敗等現(xiàn)象的出現(xiàn)，這就影響了醫(yī)改的初衷，在社會上造成了不良的影響，為此，加強對公立醫(yī)院的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行研究，并從中發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制所反映出來的共同問題，然后尋求相應(yīng)的解決措施來保證公立醫(yī)院實現(xiàn)與時俱進的發(fā)展，獲得經(jīng)濟效益與社會效益的發(fā)展。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境

當前公立醫(yī)院的控制環(huán)境主要包括了以下幾個方面：第一，對管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)進行控制管理;第二，積極構(gòu)建了公立醫(yī)院組織結(jié)構(gòu);第三，由相關(guān)部門以及審計委員充分發(fā)揮審計的職能，確定職權(quán)和責任的方法、相關(guān)職能部門監(jiān)控以及進行工作檢查時所采用的各種控制方法等，具體而言主要包括了經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責任會計以及內(nèi)部審計等方面。

（二）會計系統(tǒng)

在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制過程中，主要包括了對會計系統(tǒng)所規(guī)定的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制與管理，比如各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報等，這樣方便于各項資產(chǎn)和負債的經(jīng)營管理責任。一是對公立醫(yī)院所經(jīng)營的一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行鑒定和登記、二是對公立醫(yī)院的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照一定的時段進行分類;三是對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照貨幣的價值進行計價，并將其納入會計報表之中;四是明確公立醫(yī)院的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展時期，方便于公立醫(yī)院按照一定會計期間進行記錄，讓會計報表能夠有效地反映出公立醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的相關(guān)內(nèi)容。

（三）控制程序

在公立醫(yī)院進行內(nèi)部控制的時候，公立醫(yī)院主要針對其所制定的方針和程序進行了控制管理。具體情況如下：第一，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動進行批準授權(quán);第二，對醫(yī)院內(nèi)部的人員進行明確的職責分工，最大限度地避免有關(guān)人員在工作中對正常業(yè)務(wù)進行圖謀不軌或者包庇隱藏。例如，醫(yī)院內(nèi)部指派了不同的人員分別擔任了公立醫(yī)院中的批準業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)以及保管財產(chǎn)等的職責;公立醫(yī)院制定了憑證和賬單的使用制度，確保公立醫(yī)院在經(jīng)營活動中能夠得到有效的記載;與此同時，公立醫(yī)院還應(yīng)該對財產(chǎn)以及相關(guān)記錄等制定有效的保護措施，并針對這些業(yè)務(wù)進行復(fù)核。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的不足

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不理想

對于公立醫(yī)院的發(fā)展情況來說，其內(nèi)部控制環(huán)境不夠理想主要表現(xiàn)在高層管理的道德素養(yǎng)和思想境界方面。盡管對公立醫(yī)院管理者的道德素養(yǎng)和思想境界難以通過一些有形的相關(guān)資料來進行定性，但是我們可以從公立醫(yī)院財務(wù)舞弊情況、公立醫(yī)院在經(jīng)營過程中常常出現(xiàn)的違法違規(guī)事件來進行評判，并在其中發(fā)現(xiàn)這些管理者在內(nèi)部控制中對控制環(huán)境所造成的不良影響。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險意識差

首先，公立醫(yī)院的上層領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意識欠缺，部分醫(yī)院的上層領(lǐng)導(dǎo)認為公立醫(yī)院內(nèi)部并不存在所謂的風(fēng)險，至于內(nèi)部控制，他們認為已經(jīng)做得比較好，所以不需要特別去提出內(nèi)部控制的問題。其次，公立醫(yī)院的中層干部缺乏風(fēng)險意識的主動性。在公立醫(yī)院中的中層干部在按部就班的崗位上進行了比較有序的管理，并且在管理的過程中也取得了一定的成效，所以他們認為不需要特別去進行內(nèi)部控制。再次，對于一線的工作人員來說，他們每日只需要做好自己崗位上的事情就可以了，不必要去考慮整個醫(yī)院的全局發(fā)展，也不需要去考慮別人是否做得更好，因此，在一線工作人員看來，進行內(nèi)部控制是管理階層的事情，即便是公立醫(yī)院的內(nèi)部控制中存在著一定的風(fēng)險，那也并非自己的職責范圍之事，所以不用去特別關(guān)心內(nèi)部控制風(fēng)險的問題。由此可見，在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制風(fēng)險意識差是當前所存在的主要問題，需要在以后的發(fā)展中引起高度的重視。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全

從當前公立醫(yī)院的組織部門來看，內(nèi)部審計監(jiān)督屬于財務(wù)部門的一個部分，這實際上就存在著極大的弊端。從表面上看節(jié)約了人力資源成本，實際上卻讓審計形同虛設(shè)，在醫(yī)院的發(fā)展中起不到明顯的作用。其次，公立醫(yī)院在進行審計的過程中，審計成員多數(shù)情況并沒有對醫(yī)院的細枝末葉進行微觀審計，多數(shù)情況下停留在表面現(xiàn)象之中，這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮出更為詳細的作用，一些掩藏在經(jīng)營內(nèi)部的、深層次的問題難以在第一時間之內(nèi)被充分展現(xiàn)出來。

三、加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

（一）建立科學(xué)完善的內(nèi)控體系

公立醫(yī)院要實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制需要建立完整、科學(xué)有效的內(nèi)控體系，具體而言需要從制度、組織以及意識等方面來展開。首先從制度方面來看，公立醫(yī)院建立完善的科學(xué)內(nèi)控體系應(yīng)該從管理制度開始，從醫(yī)院制度方面來進行規(guī)劃，比如對醫(yī)院組織機構(gòu)進行設(shè)置、確保每一位員工的分工都得到合理性和有效性的控制。對管理部門的設(shè)置以及相關(guān)關(guān)系進行制度化的規(guī)定，讓不相容職務(wù)分離，明確一人一崗的管理制度，嚴禁不相容職務(wù)進行相融。其次從建立內(nèi)控體系的軟控制方面來看，公立醫(yī)院在進行有效內(nèi)部控制時并非一味地只針對內(nèi)部的會計信息，實際上還應(yīng)該對其內(nèi)部存在的管理者的經(jīng)營風(fēng)格、管理學(xué)問、醫(yī)院文化、內(nèi)控意識等進行較為仔細的考究，然后讓公立醫(yī)院的內(nèi)部控制能夠在這些方面均取得一定的提升，這樣才能夠建立完善科學(xué)的內(nèi)控體系。

（二）加強內(nèi)部風(fēng)險控制

首先，應(yīng)該加強公立醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險控制的意識。第一，對當前公立醫(yī)院的管理階層進行內(nèi)部控制風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容進行培訓(xùn)，讓管理層對內(nèi)部控制風(fēng)險的具體內(nèi)涵、主要形式以及一些解決措施等有較為系統(tǒng)的了解，這樣才能夠促進公立醫(yī)院在發(fā)展的過程中能夠?qū)?nèi)部控制風(fēng)險有更為詳細的了解和認識，并且能夠在內(nèi)部控制存在問題時及時給予有效的措施。第二，應(yīng)該在公立醫(yī)院內(nèi)部積極構(gòu)建關(guān)于內(nèi)部控制的公立醫(yī)院文化，讓公立醫(yī)院的所有員工均能夠在進一步的發(fā)展過程中對公立醫(yī)院的內(nèi)部控制進行充分的了解，從而從潛意識中形成內(nèi)部控制文化。第三，可以在公立醫(yī)院內(nèi)部組織并舉行各種關(guān)于內(nèi)部控制的活動，充分調(diào)動公立醫(yī)院中所有人的參與意識，讓所有的成員都充分感受到公立醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，也讓所有的員工都能夠在這樣的環(huán)境中積極遵守各項關(guān)于內(nèi)部控制的制度和理念。

（三）健全內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)

首先，成立公立醫(yī)院審計監(jiān)督機構(gòu)，并讓其獨立于其它部門，尤其是其中的工作人員更應(yīng)該和其它部門相互分離，堅決制止在審計部門中出現(xiàn)一人身兼多職的情況。其次，制定公立醫(yī)院審計監(jiān)督制度，聘請審計專業(yè)人才對公立醫(yī)院的內(nèi)部控制問題進行詳細地整理，然后制定出科學(xué)、合理的審計制度，讓整個審計流程有理可依、有據(jù)可循。再次，成立內(nèi)部審計監(jiān)督小組，讓整個審計流程、審計內(nèi)容、審計結(jié)果均在監(jiān)督下完成，以最大限度地促進公立醫(yī)院的內(nèi)部控制取得有效的成績。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制活動，既是充分保障公立醫(yī)院進行有效的發(fā)展，在紛繁復(fù)雜的市場之中抓住發(fā)展機遇的重要手段，同時也是公立醫(yī)院在發(fā)展的過程中應(yīng)對市場之萬變，盡可能地避免風(fēng)險的有效途徑之一，實踐證明，進行內(nèi)部控制活動，能夠讓公立醫(yī)院在發(fā)展的過程中更加充分地認清自身的發(fā)展形勢，并力求在發(fā)展的過程中根據(jù)自身的不足來構(gòu)建全新的發(fā)展路徑，以確保公立醫(yī)院在發(fā)展中能夠較為穩(wěn)妥地獲得更多的利潤。

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