軍工科研事業單位內部控制管理—項目成本管控

段婷婷

摘要：企業內部的控制和管理是當今企業管理整體體系中至關重要的組成部分之一。其中，財務方面的管理是企業內部管理的關鍵和核心，規范、高效的企業內部管控是企業各方面業務、各方面經營和管理活動得以正常開展、進行的前提和基礎。

隨著社會市場經濟的發展，軍工科研事業單位也更加市場化和規范化。國家、社會各界對軍工單位會計信息質量要求更高，使軍工單位面臨更大的管理挑戰。加強軍工事業單位的內部控制工作迫在眉睫。

本文從內部控制和主要控制方法等基礎理論入手，并與實際工作相結合，采取理論結合實踐的分析論證方法，對典型軍工科研事業單位的財務內部管控中的項目成本管控提出自己的想法。

關鍵詞：內部控制（internal control）;財務內控（internal financial control）;項目成本管控（project cost for control）

一、導論：背景、意義、創新及不足之處

發展是解決問題的根本，創新是發展的主要動力。作為第一生產力，科技創新活動通過具體科研項目的立項、實施過程來探索未知世界，進而為解決國民經濟發展中的現實問題提出解決的方案和手段。因此，科研項目的規范和高效管控至關重要。

軍工科研事業單位是從事科學技術研究和應用開發的組織機構，承擔著國家的重大、重點科研項目，這些項目在國家經濟發展中起著重要作用。加強和改進軍工科研事業單位的內部控制，不僅能提高科研項目的質量，而且能極大地提高科研水平，對國家經濟發展意義重大。

本文通過對內部控制、財務內控與科研項目特點的介紹，引入項目成本管控理念，對典型軍工科研事業單位普遍存在的內部管控問題深入進行了梳理和分析，同時也提出了相應的問題解決手段和方法。限于作者水平和本文寫作時間，本文在加強控制辦法等方面做得還不夠詳盡，可實施性仍有待進一步研究。

二、內部控制涵義、財務內控涵義和內容

（一）內部控制涵義

內部控制指一個組織的經營管理者為了使組織的各項活動有效率、效果和效益以及遵守各項規章制度，維護財產完整安全，保證會計信息真實有效，而對經營管理活動進行調整、檢查和制約所形成的內部管理機制，是組織為實現管理目標而形成的自律系統。

（二）財務內部控制的涵義

企業財務方面的內部管理和控制簡稱“財務內控”，是企業內部管理和控制的重要內容，也是企業財務方面管理工作的關鍵和核心。財務內控與財務的分析、財務的預測、財務的決策共同組成企業的財務管理系統，對企業各個層次的財務活動進行約束和監督，為管理者的經營決策提供幫助。企業財務內控實施的核心目的是提高企業經營管理的效率，確保企業資產和資本實現收益最大化。

（三）財務內部控制的主要內容

（1）財務組織運行控制。財務組織運作控制是指企業從管理組織的規劃、設計、運行方面，對企業整體組織架構、財務管理部門職責分工、財務部門與其他部門的協作關系、財務部門的崗位設置和工作職責等進行合理設計，確保程序規范和運行高效。

（2）財務資金風險控制。企業資金的風險控制貫穿企業各類經濟活動的全過程，主要的工作內容包括資金風險識別、資金風險分類、資金風險原因分析、資金風險控制的手段和措施等。

（3）企業財產保全控制。企業財產保全控制是企業財務內部控制的核心工作之一。主要的工作內容包括財產的保管、財產的定期盤點和記錄、財產的保險管控以及通過企業內部審計對企業財產進行保全控制。

（4）企業全面預算控制。企業全面預算控制是企業管理層關注的重點工作。一般來說，由企業的管理層根據企業發展的需求、規劃、目標，組織企業相關部門共同制定企業業務方面的具體工作計劃，根據工作計劃推進對資金的實際需求，形成企業的財務預算。在實際執行過程中，工作計劃會發生變化和調整，因此，企業的財務預算也需要對應進行調整，以確保業務計劃與資金預算的協調和同步。

（5）企業內部審計控制。企業內部審計控制是對企業各類業務和控制、對企業的日常運營管理是否符合程序和制度、對企業的資源是否得以高效和合理利用、對企業財務管理是否符合企業管理的標準和規定等進行獨立分析評價。可以說，企業內部審計控制是企業財務控制的“裁判”，對完善企業財務內部控制體系意義重大。

三、建立企業財務內控體系的主要原則

（一）“合規性”原則

“合規性原則”是內控制度體系建立的首要條件。對于軍工科研事業單位來說，內部管控的制度必須以國家、地方的相關法律法規為底線，在國家、地方的法律法規允許范圍內，建立健全企業財務內控管理制度。

（二）“整體性”原則

在制定軍工科研事業單位財務內控管理制度的過程中，要全面覆蓋企業的所有業務活動、全面覆蓋各類業務活動的全過程，同時，企業財務內控管理制度的制定既要滿足企業當前的經濟增長需求，又要與企業中長期的整體發展戰略相匹配，并與企業的市場、經營、規劃、人事、行政等其他部門管理制度順暢銜接。

（三）“導向性”原則

在制定軍工科研事業單位財務內控管理制度的過程中，必須堅持“需求導向”和“問題導向”相結合，針對單位實際運行管理過程中反映出來的潛在需求和存在的問題，制定相應管控原則、措施、流程，確保有利于企業效益提升的需求得以滿足，問題得以解決。

（四）“連貫性”原則

財務內控管理制度的高效執行是軍工科研事業單位財務管理水平的重要標志。財務內控管理制定的過程中，應盡可能充分考慮相應制度的企業未來發展過程中的適用性，避免管理制度的反復修訂、變動給企業財務內控管理產生負面的影響。

四、軍工科研事業單位科研項目的典型特征

（一）軍工科研事業單位的科研項目通常服務于國防武器裝備研制、試驗，項目經費主要來自于國家財政資金或部隊資金。研究目的明確、研究內容涉密且敏感、項目不確定性較多、可供借鑒的成熟技術不多，通常需要自主研發、項目周期長、經費準確預測難度較大、項目管理十分復雜。

（二）軍工科研事業單位的科研項目通常具有較強的創新性及不確定性。創新和未知是軍工科研項目的固有特點，尤其是預先研究項目，由于需要探索、創新、驗證的內容多，從而使得項目費用的測算、管控等具有較高的難度。

（三）軍工科研事業單位的科研項目生產特點是產量少（單件或小批量），難度高（產品結構復雜），成本高（成本無法通過大批量生產、銷售降低成本）。

（四）軍工科研事業單位的科研項目經費渠道眾多，管理要求各異。對于軍工科研事業單位來說，同時面對眾多渠道的經費管理要求，給軍工科研項目的財務管理帶來了諸多挑戰。

五、科研項目管控現狀

從項目、產品的生命周期來看，在科研生產的各個階段缺乏有效的項目管控，未能較好實現對項目的申報階段、研發階段以及材料的采購環節、外協加工等環節的全過程控制。

由于科研項目的頂層策劃為充分將項目的工作進度與資金計劃、項目風險管理等內容統籌考慮，使得科研項目經費管理與其他管理內容脫節，給科研項目計劃執行和經費管理帶來較多的風險。

本人分析日常財務工作中遇到的各種情況，總結科研項目管控存在的問題，主要體現在以下幾點：

（一）科研項目經費預算編制不科學，導致最終項目實施時，遇到無法按照預算執行的情況。

（二）企業財務管理責任不清晰，財務風險意識不強。“重技術、輕財務”，“重結果、輕過程”等現象在科研項目管理過程中普遍存在。使得眾多科研單位在項目立項、實施全過程中普遍缺乏統籌協調、跟蹤反饋和約束機制。

例如：項目申報策劃時沒有根據項目實際需求測算經費，導致項目最終申請獲得的經費與實際使用需求脫節，有的經費“不好花”，有的經費“不夠花”。而企業財務部門雖然比較了解具體政策法規，也十分注重科研項目經費的收支核算，卻因為不熟悉具體科研項目的具體內容，導致無法在科研項目立項、實施全過程中對科研經費的規范、高效使用進行有效管理。

（三）缺乏項目全過程監管機制與項目管控評價機制。科研項目成本費用支出基本是事后監督檢查。科研項目管控評價的制度不夠完善。企業對于科研項目的監督、考核往往更為側重項目的形象進度和取得的具體科研成果，經費的合規、高效使用經常被忽視。

六、如何加強項目成本管控

（一）設置科研項目財務經理人、定期跟新和完善科研項目財務信息，根據國家、地方法律法規，結合企業內部財務管控制度和項目實際需求，確定高效、合理的管控方式，建立有利于提升管理效率的科研經費管理信息化共享平臺。

（二）以全面預算管理作為科研項目經費管理的“綱”，做實科研項目預算管控體系。全面預算管理是軍工科研單位進行事前、事中、事后財務內部管控的有效工具，必須以全面預算管理為“綱”，建立起軍工科研單位的內部預算控制體系。

（三）財務管理前移，注重頂層策劃。逐步改變以往“先要錢，后做事”的管理模式。將財務部門在科研項目立項、預算、核算及驗收評審過程中的位置前移并提升，讓財務管理人員與專業技術人員共同參與定事、定錢、要錢、花錢、管錢、審錢的過程。

（四）完善企業內部溝通和協調機制。眾多管理問題是因為溝通不到位造成的，眾多問題得不到妥善解決是協調不到位造成的。在科研項目管理的全過程中，科研項目負責人、科研項目財務經理人以及科研項目管理部門和財務部門必須坦誠有效溝通、積極協調配合，作為利益的共同體，共同預防問題的發生、共同挖掘已發生問題的根本原因、共同解決已發生的問題。

（五）建立科學有效的項目管控評價機制。對項目管控設置評價機制，把項目管控納入科研生產的評價體系。這樣能強化項目管控意識，對項目管控的實施有較大的促進作用。

七、結束語

踐行國家安全戰略是軍工科研事業單位的使命和責任。在承擔國家、地方的各類重大項目、重點項目的過程中，軍工科研事業單位要通過加強統籌協調、加強頂層策劃、加強過程管控、加強溝通協調等方式，充分整合人、財、物、政策等資源，確保軍工科研項目過程管理規范、高效，為軍工科研項目目標的實現提供保障，這對國防軍工事業發展和國民經濟發展來說都具有廣泛而深遠的意義。本文通過對軍工科研單位財務內控和科研項目典型特征的介紹，結合本人在科研單位的實際工作經驗，對軍工科研單位的科研項目管理存在的典型問題進行了分析，并提出了相應的解決方法，同時也闡述了加強軍工科研項目成本管控的必要性，對進一步做好軍工科研事業單位財務內控起到了積極促進作用。