自由貿(mào)易港稅收法律政策分析

周雷

摘 要 為了進(jìn)一步維護(hù)多邊主義與貿(mào)易自由，我國(guó)積極建設(shè)自由貿(mào)易港。中國(guó)特色自由貿(mào)易港的主要職能是促進(jìn)雙向貿(mào)易與投資的發(fā)展。現(xiàn)階段，中國(guó)特色自由貿(mào)易港各方面工作還處于摸索階段，其稅收政策也未完善。筆者從中國(guó)特色自由貿(mào)易港的實(shí)際狀況入手，探討契合我國(guó)國(guó)情的稅收優(yōu)惠政策，以此來促進(jìn)自由貿(mào)易港的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 中國(guó)特色自由貿(mào)易港 稅收 法律政策

一、自由貿(mào)易港的建設(shè)背景

《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于支持海南全面深化改革開放的指導(dǎo)意見》于2018年4月發(fā)布消息：以海南島為對(duì)象，基于保稅區(qū)和自貿(mào)區(qū)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)，往更高標(biāo)準(zhǔn)、更高質(zhì)量發(fā)展，并進(jìn)一步開拓出中國(guó)特色自由貿(mào)易港的光明大路，全面優(yōu)化海南的自由貿(mào)易港政策體系。

海南是中國(guó)第一個(gè)自由貿(mào)易港，建設(shè)過程中并沒有制度先例可以借鑒，遇上不少難題需要各方一起解決。其中，自由貿(mào)易港稅收制度問題就是不可忽視的一項(xiàng)。所以，對(duì)海南自貿(mào)港稅收問題展開討論，是其稅收制度建設(shè)的基礎(chǔ)性工作。

二、中國(guó)特色自由貿(mào)易港的稅收政策現(xiàn)狀

2013年，我國(guó)創(chuàng)辦了上海自貿(mào)區(qū)，這是我國(guó)第一個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。隨后，我國(guó)在廣東、天津等地先后建立了7個(gè)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)。從稅收制度方面看，自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)進(jìn)一步拓展了保稅區(qū)的稅收政策，優(yōu)惠程度更大。

一是從關(guān)稅方面看，在針對(duì)關(guān)稅等計(jì)算稅額的時(shí)候，可對(duì)對(duì)外投資所得的抵免方式進(jìn)行調(diào)整。在企業(yè)提出申請(qǐng)的前提下，針對(duì)相應(yīng)的內(nèi)銷商品，依照對(duì)應(yīng)的進(jìn)口料件或依照實(shí)際的報(bào)驗(yàn)情況來收取關(guān)稅。

二是從所得稅方面看，在針對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得征稅時(shí)，可適用分期繳納的方式，時(shí)間為5年內(nèi)。如果獲獎(jiǎng)技術(shù)人員在高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)任職，若其難以一次性承擔(dān)，在審批之后可以于5年內(nèi)分期繳納。科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)若難以一次性承擔(dān)，在審批后可以于5年內(nèi)分期繳納。自貿(mào)區(qū)內(nèi)企業(yè)離岸業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的企業(yè)所得稅稅率為25%。

三是從其他稅收方面看，推出了“辦稅一網(wǎng)通”“辦稅一網(wǎng)通10+10”服務(wù)。部分特定航線，如由上海洋山保稅港區(qū)離境的集裝箱貨物，可以享受啟運(yùn)港退稅優(yōu)惠。

三、中國(guó)特色自由貿(mào)易港稅收政策分析

在整個(gè)自貿(mào)港經(jīng)濟(jì)制度中，中國(guó)特色自由貿(mào)易港制度占據(jù)重要地位，其不僅關(guān)系到企業(yè)的交易成本，還直接影響交易效率。之所以要建設(shè)中國(guó)特色自由貿(mào)易港，初衷就是為了降低交易成本與減少交易時(shí)間。因此，稅收制度應(yīng)基于此而完善。另外，稅收制度是否完善關(guān)系到整個(gè)自貿(mào)港法律體系的完善程度，合理的稅收制度能夠有效地強(qiáng)化監(jiān)管功能。

（一）稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權(quán)

一是對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的權(quán)力清單加以優(yōu)化。對(duì)于自由貿(mào)易區(qū)與保稅區(qū)而言，中國(guó)特色自由貿(mào)易港是其進(jìn)一步升級(jí)的結(jié)果，權(quán)力與責(zé)任清單均基于自貿(mào)區(qū)與保稅區(qū)的規(guī)定而進(jìn)行完善。自貿(mào)港稅務(wù)系統(tǒng)需要構(gòu)建起專門的單位名稱、稅收類型、稅收依據(jù)、管理辦法與監(jiān)督辦法等，使各個(gè)自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港、保稅區(qū)等能夠互通往來，以此來提升系統(tǒng)的運(yùn)作效率。

二是進(jìn)一步簡(jiǎn)化服務(wù)手續(xù)。積極汲取其他地區(qū)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提高納稅人設(shè)立、注銷方面的快捷性，比方說自貿(mào)區(qū)內(nèi)的納稅人設(shè)立要4個(gè)工作日，香港只要4小時(shí)。其服務(wù)窗口直接與工商部門銜接，借助聯(lián)動(dòng)平臺(tái)而實(shí)現(xiàn)信息共享，進(jìn)而擁有更高的工作效率。

三是積極運(yùn)用現(xiàn)代電子設(shè)備，減少服務(wù)臺(tái)人員數(shù)量，借助電子平臺(tái)而開展業(yè)務(wù)。大廳內(nèi)的工作人員來引導(dǎo)納稅人借助電子設(shè)備高效地辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料的送報(bào)程序被進(jìn)一步簡(jiǎn)化，只需要電子版的資料即可。資料清單被清晰羅列，納稅人與相關(guān)工作人員的時(shí)間得到有效節(jié)約。

（二）放管有機(jī)結(jié)合，積極創(chuàng)新監(jiān)管方式

一是進(jìn)一步落實(shí)稅收業(yè)務(wù)實(shí)名制制度。借助互聯(lián)網(wǎng)實(shí)名系統(tǒng)，同一納稅人的資料能夠被合并與篩選。這一方面能夠令審核工作更為高效，另一方面能夠?qū){稅人的信用情況展開全面評(píng)估，杜絕其出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。管理好信用系統(tǒng)，科學(xué)地利用稅收大數(shù)據(jù)，構(gòu)建起信用積分機(jī)制。對(duì)納稅信用管理制度進(jìn)行完善，并構(gòu)建起科學(xué)的信用評(píng)估體系。

二是有效地開展跨省、跨地區(qū)的稅收管理工作。相關(guān)部門間應(yīng)構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，減少偷稅漏稅的現(xiàn)象。各部門應(yīng)實(shí)行人員換崗制度，使工作人員能夠依法開展工作。相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)合作，構(gòu)建起標(biāo)準(zhǔn)化的工作管理機(jī)制。

（三）創(chuàng)新服務(wù)模式，加大優(yōu)惠力度

一是降低服務(wù)門檻，突出便利性。全面落實(shí)零門檻的服務(wù)，防止在信用系統(tǒng)內(nèi)信用情況佳的納稅人在辦稅中遇到困難。大力推行一站式的服務(wù)，簡(jiǎn)化服務(wù)流程，提高服務(wù)效率。積極汲取香港自貿(mào)港的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，推行簡(jiǎn)單的低稅率政策，做到稅種少、稅率低。

二是拓展所得稅優(yōu)惠制度。基于當(dāng)前制度而進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，采取國(guó)外常運(yùn)用的間接手段而降低稅負(fù)，擴(kuò)大個(gè)人所得稅納稅人的覆蓋面。積極總結(jié)部分地區(qū)免征增值稅、消費(fèi)稅政策的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，并加以推廣，充分調(diào)動(dòng)廣大投資者對(duì)中國(guó)特色自由貿(mào)易港的投資興趣。

四、結(jié)語

在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易中，中國(guó)特色自由貿(mào)易港是非常關(guān)鍵的路徑。在建設(shè)自由貿(mào)易港的過程中，要持續(xù)完善稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)自貿(mào)區(qū)成立較晚，與其他國(guó)家相比，較為落后，因此更要加快制度的完善，從而令自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港等具備更強(qiáng)大的吸引力。我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極總結(jié)全球其他自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港、保稅區(qū)的做法，從中汲取出有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)國(guó)情，制定出合理而科學(xué)的自貿(mào)區(qū)政策。在這一過程中，我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步樹立起“放管服”理念，并將這一理念融入稅收優(yōu)惠政策中。

（作者單位為大唐四川物資有限公司）

參考文獻(xiàn)

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