摘 要：目前我國中小企業(yè)有4000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，貢獻(xiàn)了中國60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)，由此可見中小企業(yè)對我國穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)起到了不可忽視的作用。然而近年來稅負(fù)重、融資難等問題使中小企生存異常艱難。其中，稅務(wù)支出成為中小企業(yè)一項必須執(zhí)行的巨額支出。基于如此惡劣的生存環(huán)境，中小企業(yè)開展有效的籌劃活動迫在眉睫。而國家稅制的進(jìn)一步改革，稅收法制逐漸完善，為稅務(wù)籌劃的可行性提供了條件和保障。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收籌劃;政策建議

正所謂物競天擇，適者生存，如何在歷史洪流中抓住機(jī)遇頑強(qiáng)求生，是中小企業(yè)應(yīng)該慎重考慮的問題。稅費作為企業(yè)的強(qiáng)制性支出，其將直接影響企業(yè)的成本利潤以及在市場中的競爭力。伴隨著近幾年稅制的頻繁改革，稅收已成為現(xiàn)代生活的焦點，因為稅負(fù)分配決定了經(jīng)濟(jì)社會的再分配公平問題。交稅雖是義務(wù)，但作為理性人都希望減輕自己的負(fù)擔(dān)，并且該想法在各項稅收優(yōu)惠下也是可行的。例如世界首富——微軟集團(tuán)主席比爾·蓋茨的父親老蓋茨通過英國《星期日泰晤士報》披露，蓋茨計劃捐出微軟20%的財產(chǎn)——1000億美元，協(xié)助世界各國解決艾滋病、瘧疾等疾病問題。這將是迄今為止全球最大一筆以個人名義的慈善捐款，此善舉本應(yīng)值得歌頌，但偏偏有人提出“此項捐款，將使他在美國享有大筆的免稅權(quán)”。此種說法并非空穴來風(fēng)，這種既可以贏得社會公眾的贊許，提高自身名望，又可以使自己擺脫沉重稅負(fù)的“善舉”，受到許多政客們的抨擊。這件事我們不從道德的角度來剖析，因為作為理性人這種做法并沒有什么過錯。但從稅務(wù)角度來看，這位商人的大智慧則被展露的淋漓盡致，也讓我們見識到稅務(wù)籌劃的魅力和力量。稅務(wù)籌劃與企業(yè)之間就好比是杠桿與地球間的關(guān)系，“借力思想”的存在使得微不足道的杠桿在地球面前瞬間變得強(qiáng)大起來。這樣看來，在夾縫中求生存的中小企業(yè)還能忽視納稅籌劃的重要性嗎？

一、相關(guān)概念界定

1.中小企業(yè)界定

改革開放以來，我國中小企業(yè)迅速發(fā)展，在調(diào)動市場積極性、改善就業(yè)狀況、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮了巨大的作用，維護(hù)中小企業(yè)發(fā)展使其能繼續(xù)服務(wù)社會成為了國家乃至全社會的責(zé)任。兵法里有句話：知己知彼，百戰(zhàn)百勝，所以要支持中小企業(yè)發(fā)展就要對我國中小企業(yè)有一個全面的認(rèn)識，對癥下藥才能根除頑疾。

中小企業(yè)有廣義和狹義兩個概念。廣義的中小企業(yè)，一般是指除國家確認(rèn)為大型企業(yè)之外的所有企業(yè)，包括中型企業(yè)小型企業(yè)和微型企業(yè)。狹義的中小企業(yè)則不包括微型企業(yè)，通常認(rèn)為微型企業(yè)是指雇員人數(shù)在8人以下的具有法人資格的企業(yè)或個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及在工商登記注冊的個人或家庭經(jīng)濟(jì)組織等。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況不同，世界各國對于中小企業(yè)的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和辦法也不同，但一般都是選用雇員人數(shù)、營業(yè)額、資產(chǎn)總額中的一項或極限來劃分中小企業(yè)。

2011年6月18日為進(jìn)一步貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，對中小企業(yè)概念重新做了界定。文件中將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。

2.稅收籌劃界定

稅務(wù)籌劃活動是一項與時俱進(jìn)的經(jīng)濟(jì)活動，所以不同的時期對于稅務(wù)籌劃內(nèi)涵就有不同的見解。以下是對稅收有較為全面理解的論述。

荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBDF）在《國際稅收詞匯》中將稅務(wù)籌劃界定為“稅收籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”該定義明確指出了納稅人進(jìn)行籌劃的手段以及目的。

我國稅務(wù)專家唐騰翔、唐向在《稅務(wù)籌劃》一書中將稅收籌劃定義為：“稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益。”這一觀點指出稅務(wù)籌劃具有合法性和事先性的特征，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃為節(jié)稅服務(wù)，結(jié)合今天稅務(wù)籌劃的服務(wù)對象，我們可以看出該定義適用的對象較少。

在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中，會計學(xué)者蓋地將“稅務(wù)籌劃”稱為納稅人的納稅籌劃，并將其定義為：“稅務(wù)籌劃是以不違法國家的現(xiàn)行稅法為前提;稅務(wù)籌劃的目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財富最大化，爭取實現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”。此觀點突出強(qiáng)調(diào)其“非違法性”，不僅包括節(jié)稅，還包括“非違法性”的各種避稅行為，其所包含的范圍就大得多了。

3.稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

西方盛傳一句名言：人生只有兩件事是任何人都無法避免的——死亡和納稅。作為一個自由法人，生與死是自由個體可以進(jìn)行選擇的，而交稅這件事我們卻左右不了，這是每個生存在這個社會上的人所必須履行的義務(wù)。

正所謂人為財死、鳥為食亡，運用合理的手段獲取最大的收益是稅務(wù)籌劃存在的意義。然而其與逃稅偷稅等違法行為僅有一線之隔，一個大意可能就會觸到紅線。對尋求發(fā)展和生存的小企業(yè)來說，思考如何實現(xiàn)效益最大化固然重要，但明確合法與非法才是真正的立身之本。

在實際工作中，避稅分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅兩種。正當(dāng)避稅，也叫合法避稅，屬于稅收籌劃的范疇，法律上不予反對。狹義的避稅一般是指不正當(dāng)避稅，納稅人通過投機(jī)取巧的方式來實現(xiàn)稅額的縮減，雖然沒有違反國家有關(guān)的法律條文，但卻是一種有損道德的行為。而不違反法律條文并不意味著可以一直游走在法律的邊緣。相應(yīng)的，國家通過對納稅情況的審查，可以快速地發(fā)現(xiàn)實務(wù)過程中的漏洞并進(jìn)行及時彌補(bǔ)。從此種角度看來，一定意義的避稅行為對完善國家稅制具有一定的積極作用。

偷稅則是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報，故意少繳或不繳應(yīng)納稅額的行為。偷稅行為則是明知不可為而為之，該行為是國家嚴(yán)令禁止的，對于違法者，國家決不姑息，所以對偷稅行為我國稅法制訂了相應(yīng)的處罰辦法，嚴(yán)格懲戒此種不良作風(fēng)。

二、國內(nèi)外研究綜述

1.國外稅收籌劃的研究成果

稅務(wù)籌劃研究產(chǎn)生于西方，最早起源于1935年英國上議院在審理“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案中，議員湯姆林首次提出了稅務(wù)籌劃這一概念，他指出“每個人，只要他有能力，他就有權(quán)在恰當(dāng)?shù)姆芍掳才抛约旱氖聞?wù)，以減少納稅”。在此我們可以看出早期的英國人思想還是非常開明先進(jìn)的。所以他這個觀點一經(jīng)提出，立刻受到法律界的贊同，并且被西方各國所推崇。經(jīng)過不同社會背景的塑造和完善，西方各國已形成各自獨特的適合本國發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，并在實踐過程中得到廣泛的運用，稅務(wù)籌劃已經(jīng)進(jìn)入一個比較成熟的階段。

2.國內(nèi)稅務(wù)籌劃的研究成果

正所謂，發(fā)展的道路總是坎坷的，國內(nèi)稅務(wù)籌劃改革的漫漫征途，同樣不是一蹴而就的。在對稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃的初期，國內(nèi)企業(yè)迫于理論知識的不健全以及缺乏該方面的經(jīng)驗，稅務(wù)籌劃并沒有受到該有的重視。直到1992年鄧小平同志南巡，社會主義經(jīng)濟(jì)體制正式確定之后，我國的稅務(wù)籌劃之路才算是走上正軌。我國稅務(wù)籌劃主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：

第一階段是稅務(wù)籌劃與偷稅分離階段。在這一階段，人們漸漸認(rèn)識到，自己可以不必采取偷稅等高風(fēng)險手段來降低稅負(fù)，相反的納稅人可以在不違反稅法的前提下，通過合法的手段來規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。這一時期的經(jīng)驗大多都是從別國借鑒過來的，對我國企業(yè)適應(yīng)性較差，所以納稅人對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識還只是淺層次的。

第二階段是稅務(wù)籌劃與避稅相分離的階段。在這一段時期，人們對籌劃有了些接觸，開始意識到稅務(wù)籌劃與避稅并不是一個概念。國內(nèi)學(xué)者也開始對稅務(wù)籌劃與避稅的含義進(jìn)行了進(jìn)一步的區(qū)分。因此這一時期人們對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識有了進(jìn)一步的升華，但仍然停留在概念階段，還沒有將其充分地運用到實踐中去。

第三階段是稅務(wù)籌劃系統(tǒng)化階段。所謂實踐是認(rèn)識發(fā)展的動力，有了對籌劃的需要才有了其發(fā)展。所以這一階段，是人們將束之高閣的籌劃理論轉(zhuǎn)為實踐使用的工具的階段，是稅務(wù)籌劃真正得到發(fā)展的時期。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的政策建議

1.稅收籌劃的外部環(huán)境建議

（1）關(guān)注國家的相關(guān)政策，據(jù)以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行調(diào)整

近幾年來國家對稅額的頻繁調(diào)整，給企業(yè)注入了新活力。尤其是在增值稅方面，增值稅由最初的四檔稅率變成今天的三檔，分別是13%、9%以及6%，降幅最高達(dá)到四個百分點。這不是終點，國家的目標(biāo)是優(yōu)化增值稅的改革，最終實現(xiàn)兩檔稅率。所以對企業(yè)來說吃透國家的政策并將其應(yīng)用到實踐中去才是稅務(wù)籌劃存在的意義。國家對中小企業(yè)是有特殊的扶持力度的，例如稅法規(guī)定對符合條件可確認(rèn)為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，采取3%的征收率，但事實上企業(yè)選擇什么身份納稅不能僅僅看稅率，要在進(jìn)項稅額可抵扣原則和稅率低上進(jìn)行權(quán)衡。這充分說明了只有對國家的相關(guān)政策有充分的了解，通過人為的干預(yù)，才能做出對自己最有利的選擇。

2.稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建議

（1）提高管理者的知識素質(zhì)培養(yǎng)，避免認(rèn)知上的誤區(qū)

中小企業(yè)普遍存在這種現(xiàn)象：為了節(jié)約人工成本，沒有設(shè)立獨立的稅務(wù)部門。主要是因為管理層對稅務(wù)籌劃有認(rèn)識上的偏差。所以管理層應(yīng)樹立正確的稅務(wù)籌劃理念。對籌劃活動給予更多的支持，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供一個良好的環(huán)境。

（2）提高稅務(wù)籌劃人員的能力培養(yǎng)

理論知識的匱乏是稅務(wù)籌劃失敗的必然原因，所以一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍對企業(yè)來說是一個強(qiáng)大的助力。打造優(yōu)秀的團(tuán)隊，首先要讓成員具備深厚的知識儲備，企業(yè)可以通過定期對人員進(jìn)行培訓(xùn)以提高他們的理論修養(yǎng);其次有了知識要靈活地運用起來，為避免做空想主義者，企業(yè)可以通過開展座談會的方式，請具有豐富實操經(jīng)驗的專家對員工進(jìn)行指導(dǎo)也可以讓有成功案例的員工進(jìn)行經(jīng)驗分享。企業(yè)可以設(shè)立一個獎勵機(jī)制來調(diào)動員工的積極性，激發(fā)員工為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

（3）建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

在任何情況下，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)都要服從于整體目標(biāo)。稅務(wù)籌劃活動作為企業(yè)眾多活動中的一支，自然不能獨立于企業(yè)之外，它同樣需要以總體目標(biāo)為指導(dǎo)，做出相應(yīng)的決定。確定一個正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，對實現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)大有裨益。

（4）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

任何活動都是有風(fēng)險的，籌劃行為當(dāng)然也難逃定論。在籌劃過程中，合法與違法僅一線之隔，所以樹立正確的法制觀念，在法律允許的范圍內(nèi)經(jīng)營才是長期發(fā)展之道。

四、結(jié)語

中小企業(yè)作為帶動我國經(jīng)濟(jì)的中干力量，它的穩(wěn)定發(fā)展對國家發(fā)展具有重要意義。國家近幾年對中小企業(yè)的扶持力度不斷增強(qiáng)，中小企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，順應(yīng)國家的支持，為中國的GDP貢獻(xiàn)力量，也為“中小企業(yè)”這一身份帶來榮光。

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作者簡介：劉欣（1996.09- ），女，漢族，安徽省宿州市人，徽師范大學(xué)皖江學(xué)院，財務(wù)管理專業(yè)，本科生