醫藥高新企業研發費用核算與管理探討

周麗麗

摘要：為適應我國經濟的發展速度，以及滿足國內居民對先進藥物的需求，作為醫藥高新企業，其主要任務便是進行有效的藥物研發工作。所以對于企業的會計工作而言，項目研發費用核算也屬于一項重要任務，無論是微觀層面還是宏觀層面而言，醫藥高新企業針對項目研發經費開展的會計核算與管理工作的效率、質量均會直接影響企業發展的健康性以及可持續性，因此，探討醫藥高新企業研發費用的核算與管理具有至關重要的現實意義。文章首先就醫藥高新企業核算與管理研發費用的重要性進行分析，進而在闡述項目研發費用核算與管理特點的基礎上，細化分析其存在的研發費用管理制度不完善、研發項目的預算管理缺乏有效性、研發費用核算科目設置不合理、研發費用難以有效確認與歸集、未明確研發費用不同歸集口徑的異同等問題，最后結合問題所在，提出了健全研發費用管理制度體系，積極開展研發項目預算管理，加強研發成本控制，優化研發費用核算科目的設置，提高核算效率，合理確定研發費用的分攤標準，以及理清研發費用不同歸集口徑的核算內容等具有操作性的改善建議。

關鍵詞：醫藥;高新企業;研發費用;核算;管理

隨著我國經濟發展，人口老齡化進程的加速，居民健康管理、自我保健意識的提高，促使對藥物特別是先進藥物的需求不斷增加，從而也帶動了醫藥行業的持續增長。同時，國家為鼓勵創新并加大對醫藥行業的支持，也相繼出臺一系列優惠政策。因此，醫藥高新企業既要抓住機遇，積極開展內部藥物研發工作，同時，也要提高對項目研發費用核算和管理工作的重視程度。結合工作實踐發現，醫藥高新企業研發費用的核算與管理過程中存在不足之處，針對于此，我們需要進行深入研究，對于存在的這些問題，提出有效解決措施，以實現企業經濟效益最大化。

一、醫藥高新技術企業研發費用核算與管理的重要性

醫藥高新企業要在激烈的行業競爭中取得優勢，首要任務是有效開展藥物研發工作。而醫藥高新企業研發活動的順利開展，有賴于高技能人才、先進儀器設備及研發試劑耗材等基礎資源，加之藥物研發周期長、見效慢、風險大等特點，使得企業在研發過程中需要投入大量的資金。因此，企業對項目研發費用需要進行科學、合理的核算與管理，一方面，可保證企業充分享受稅收優惠政策，規避稅務風險;另一方面，可發揮降低項目研發成本，提高資金使用效率的功效，進而提高醫藥高新企業的運營效益。由此可見，對于醫藥高新企業而言，項目研發費用核算與管理工作的質量會對企業的發展產生直接性影響。所以，醫藥高新企業在進行藥物研發時，需要對研發費用的核算與管理工作給予高度重視，進一步提升醫藥高新企業的整體經濟效益，促使其走上健康、持續發展的道路。

二、醫藥高新技術企業研發費用核算與管理的特點

醫藥高新企業項目研發費用核算與管理的特點主要有三方面：第一、企業享受優惠政策的重要環節。醫藥高新企業進行藥物研發活動，必然會產生較高的研發支出。如企業獲得高新技術資格認定，就可以享受企業所得稅優惠政策。如符合企業所得稅法實施條例規定的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。如符合科技型中小企業的認定標準，研發費用稅前加計扣除的比例要比一般企業更高。第二、研發費用占比較大。醫藥高新企業本身行業性質決定，其在技術層面的要求較高，要想趕上世界先進國家的醫藥水平，需要加大創新力度和加快研發進度，所以，醫藥高新企業在進行產品研發時，所投入的資源普遍具有較大的規模。第三、研發費用核算過程復雜、內容瑣碎。為提高醫藥高新企業的研發效率，會存在多個課題項目同時進行情況，藥物研發的不確定性，導致可能會有某個課題中途停止，這就要求會計進行的研發費用核算工作要能及時反映和調整。同時，由于研發費用核算的相關政策口徑比較寬泛，所以需要企業相關部門投入更多的時間和精力在研發費用的核算與管理工作中。

三、醫藥高新技術企業研發費用核算與管理的不足之處

（一）研發費用管理制度不完善

醫藥高新企業普遍存在研發費用管理制度不健全或制度編制粗糙的現象，對實際項目研發支出核算與管理起不到應有的指導作用，以至于引發一系列問題發生。如企業研發項目立項階段審批不嚴，研發項目被中途叫停，會給企業造成經濟損失。再有研發費用核算隨意性大，不能真實、準確的反映研發項目支出情況，也會給企業的持續發展埋下隱患。

（二）研發項目的預算管理缺乏有效性

醫藥高新企業在研發項目的預算管理工作中，普遍存在以下問題：第一、預算管理制度欠缺。很多企業不具有研發項目預算管理制度，造成管理手段缺失，影響預算工作的有效開展。第二、研發項目預算不準確。由于企業的預算觀念不夠，部分企業沒有意識到預算對于研發成本控制的重要性，致使研發項目的預算與實際情況相差很大。第三、研發項目預算落實不到位。企業雖已完成研發項目的預算編制，但在執行環節未得到有效落實，導致不能有效控制研發項目支出，加大企業資金管理的風險。

（三）研發費用核算科目設置不合理

對于高新企業需通過“研發支出”作為一級科目核算研發費用，但是對于二級科目和三級科目設置沒有統一規定，這導致企業在實際研發費用核算工作中，存在科目設置不合理和科目設置級次不夠等問題出現。加之，高新企業認定與研發費用加計扣除的相關政策對于所需反映會計信息的要求不同，如何能通過科學合理的設置賬戶，以盡量同時滿足兩方面的要求，避免會計核算的重復勞動，提高工作效率。

（四）研發費用難以有效確認與歸集

醫藥高新企業研發項目的不確定及獨立核算的要求，決定了研發費用核算與管理工作的復雜性。一方面，企業開展研發活動必然會產生相關研發費用，同時企業的生產活動支出和運營費用支出也是不可或缺的，且實際工作中相互之間會有重疊。另一方面，企業在進行科研工作中，很多時候會存在多個研發項目同時開展的情況，其中就會涉及研發投入在直接投入、人員人工和折舊攤銷等方面產生費用共用問題。因此，如何將研發費用和非研發費用劃分，如何解決研發費用加計扣除中共用費用分攤問題成為重要的工作。再有現在對于研發項目分配比例沒有統一的規定，導致企業沒有具體參照的依據。為了提高企業研發共用費用分攤的準確性，需要采用先進的方法，找到合適的分攤標準，從而能夠有效的歸集各個研發項目產生的費用，以使企業更好地規避稅務風險。

（五）未明確研發費用不同歸集口徑的異同

高新技術企業認定和研發費用加計扣除的兩方面政策，對于研發費用歸集范圍的規定存在差異，但實際上很多醫藥高新企業的財務人員容易忽視這個問題。以使得按照高新認定和進行加計扣除的不同口徑歸集研發費用時，容易發生相互混淆的現象。也就是說，一方面，全部按照加計扣除政策口徑歸集，會減少高新技術企業研發費用的總額，另一方面，全部按照高新認定政策口徑歸集，會導致多列支可以加計扣除的研發費用。不管是哪種情況，這都將影響高新技術企業資質的復審以及研發費用加計扣除優惠政策的享受，進而加大企業的稅務風險。因此，如何找出二者歸集口徑的不同，并比較分析歸納出關鍵點，會給企業按照不同口徑合理歸集項目研發費用提供幫助。

四、醫藥高新技術企業研發費用核算與管理的改進對策

（一）健全研發費用管理制度體系

醫藥高新企業要在公司內部建立起研發費用管理制度體系，具體包括：研發項目管理制度、研發費用核算管理制度和預算管理制度等。其中的研發費用核算管理制度，對于研發經費的來源、研發階段的劃分依據、研發費用資本化條件和核算方法等方面要做出具體規定。企業通過相關制度的貫徹執行，在管理上保障研發支出的合規，杜絕浪費現象發生;并通過不斷完善現行的監督管理體系和考核評估體系，以有效監控項目研發費用發生情況，進而提高企業研發費用核算與管理的工作質量。

（二）積極開展研發項目預算管理，加強研發成本控制

為了確保企業研發項目能夠正常、有序進行，同時避免在研發項目管理中眾多問題出現，醫藥高新企業需要加強研發項目的預算管理。因此，首先，要建立和完善企業預算管理制度，以規范研發經費預算、支出的管理。其次，要保證企業研發項目的預算落實到位，以避免預算管理工作流于形式。具體從研發項目預算的編制、執行到分析等環節來看，需要重點做到以下幾方面：1. 要有分級管理的預算體系，從研發項目立項并通過可行性研發階段的項目投資總預算，到隨著研發進度而進行的項目分期預算，還有細化到分項目的預算。2. 在預算編制環節，要根據具體研發項目分別列示出具體的費用明細，按照滾動預算、定期預算和彈性預算相結合的方法，對研發項目費用發生情況進行科學的預算編制。3. 在研發項目開展過程中對研發費用的支出嚴格按照預算進行監督和控制。4. 加強針對具體項目的預算管理，要深入分析項目的實際開支和預算開支之間的差距，及時發現研發項目支出超支原因，確保研發支出資金的供應不中斷，從而實現對研發成本的有效控制。

（三）優化研發費用核算科目的設置，提高核算效率

醫藥高新企業進行研發支出核算，為盡可能地滿足多方面要求，應科學合理的進行賬戶設置。具體設置方式包括如下步驟：設立“研發支出”科目，根據研發項目名稱或登記編號設置二級子科目，分項目進行明細核算;三級子科目：根據“費用化支出”或“資本化支出”設置;四級子科目：根據研發形式設置—自行開發、委托開發、合作開發和集中開發;五級子科目：根據高新技術企業規定的八類研發費用設置;六級子科目：上述八類研發費用具體內容項目設置（詳細的費用核算）。科目設置格式舉例為：研發支出-RDXX-費用化/資本化-自行開發-人員人工-工資。對于研發費用日常核算，通過直接以高新企業的研發費用結構方式歸集，同時對于符合加計扣除的研發費用還要通過輔助賬進行歸集，這樣做的好處，能符合不同口徑對研發費用的歸集要求，并提高研發費用核算與管理的效率和質量。

（四）合理確定研發費用的分攤標準

醫藥研發具有周期長、風險大的特點，為加快研發進度，多數醫藥高新企業會存在多個研發項目共同開展的現象，企業為了降低人力、物力和財力成本投入，就會有多個項目共同使用研發人員、儀器設備等情況的發生。為解決以上問題，首先，需要明確劃分研發活動支出和非研發活動支出的界限，確保將生產和運營的支出與開展研發活動的支出進行區分，不能將二者混淆。其次，對于研發活動支出和非研發活動支出共用的部分，要確定合理的分攤標準進行劃分歸集。再次，對于研發活動中多個項目共用部分產生的費用，也要在各研發項目之間進行分攤。具體來說：1. 在研發領用試劑耗材環節，要在領料單上注明研發項目或編碼，并由項目負責人確認，以此原始單據來證明是用于某一研發活動的支出。2. 若研發人員同一時間段參與多個項目的科研工作，就需要通過工時統計表去記錄參與各個項目的工時，以此作為對人工成本在各研發項目進行分攤的依據，同時工時統計表應存檔備查。3. 儀器、設備被多個項目組共用的情況也很普遍，可以選擇設備的開機時間作為標準，通過編制設備工時統計表進行記錄，以便在各個研發項目之間進行分攤。以上僅列舉了具有代表性的共用分攤類型，總之，大體原則是要結合研發活動內容，找到恰當的分攤標準，保證費用分攤的可操作性，從而做到科學合理的歸集各個項目研發費用。由于企業享受研發費用加計扣除優惠政策，會有被核查的風險，研發費用構成也是重點檢查內容，因此，企業要做好原始資料和分攤依據的留存，要加強對于多個研發項目共用費用分攤標準的管理，不斷提高管控力度。

（五）理清研發費用不同歸集口徑的核算內容

因為在高新認定政策和允許加計扣除政策中，對于研發費用核算內容的規定存在差異，所以，為了符合不同政策的要求，需要重點關注政策規定中不同之處，并在研發費用歸集過程中注意區分。研發費用的內容分為八大類，包括人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷、裝備調試費用與試驗費用、設計費用、委托外部研究開發費用和其他費用。具體來說，二者歸集口徑差異較大的地方集中體現在以下幾個方面：1. 折舊費用與長期待攤費用，按照高新認定政策規定，在用建筑物折舊費和研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用可以計入研發費用，但是此項研發費不能進行加計扣除。2. 無形資產攤銷費用，高新認定政策中的“知識產權”要大于允許加計扣除政策中的“專利權”涵蓋范圍。3. 裝備調試費用與試驗費用，高新認定政策將裝備調試費和試驗費用中的中間試驗費納入研發費用核算內容，但是此項研發費不能進行加計扣除。4. 其他費用，二者都對具體內容進行了列示，尤其對于加計扣除政策口徑要求嚴格，同時更需要注意的是，高新認定政策規定其他費用不能超過研發費用總額的20%，而加計扣除政策規定不超過10%。通過上述的分析，總體來說，對于企業研發費用的歸集，高新認定政策口徑要大于允許加計扣除政策口徑，只有充分認識這點，才能保證研發費用核算與管理工作的有效開展。

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（作者單位：北京北方艾特生物科技有限公司）