高校圖書館圖書類固定資產(chǎn)核算探討

摘 要：隨著國家財(cái)務(wù)制度日益完善，特別是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，對(duì)高校固定資產(chǎn)核算提出了更高的要求，但高校圖書類固定資產(chǎn)管理比較滯后，通過對(duì)我校圖書館圖書借閱率的統(tǒng)計(jì)分析，談?wù)剬?duì)圖書類固定資產(chǎn)核算的新設(shè)想。

關(guān)鍵詞：高校圖書館;固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算;折舊

隨著我國的財(cái)政制度改革穩(wěn)步推進(jìn)，高校財(cái)務(wù)管理改革也在不斷完善，對(duì)固定資產(chǎn)核算的要求也更高了，圖書館是高校的重要組成部分，收藏的圖書被教育部列為六大類固定資產(chǎn)之一，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，既要立足本國的實(shí)際國情，又要把握時(shí)代發(fā)展的脈搏。

1 高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)介

由于不同部門執(zhí)行各自的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，為了更加規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算， 2015年10月國家財(cái)政部頒發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2017年10月財(cái)政部又頒發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，鑒于高校財(cái)務(wù)管理的獨(dú)特性、復(fù)雜性，2018年8月財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》。

2 高校圖書類固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第二條中將圖書列為固定資產(chǎn)：“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。” 由此可見，圖書作為高校六大類固定資產(chǎn)之一，在學(xué)校占有十分重要的地位。

相比企業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理，高校固定資產(chǎn)核算要滯后許多，會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確反映教育投入的績(jī)效，這與我國高校固定資產(chǎn)的復(fù)雜性有關(guān)，為了確保《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》在高等學(xué)校的有效貫徹實(shí)施，更加科學(xué)地管理高校固定資產(chǎn)，2018年8月財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》，要求高校在2019年1月1日起施行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。從以上進(jìn)程可以看出，高校固定資產(chǎn)管理逐步走上科學(xué)化、正規(guī)化。圖書類固定資產(chǎn)相比高校其他固定資產(chǎn)，情況更為特殊，不同高校的會(huì)計(jì)核算差別也較大，主要集中在固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和計(jì)提折舊上，下面就這兩個(gè)問題進(jìn)行分析探討。

3 高校圖書類固定資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)

對(duì)高校圖書類固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就要涉及到圖書的計(jì)價(jià)問題，圖書館在采購圖書過程中，有圖書標(biāo)價(jià)和圖書購價(jià)之分，由于圖書的商業(yè)折扣彈性比較大，標(biāo)價(jià)與購價(jià)的差別也比較大，那么依照哪個(gè)進(jìn)行固定資產(chǎn)核算呢？《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。”《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十一條規(guī)定：“ 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。”從以上法律條款可以看出，對(duì)圖書進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際支出的購價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。例如某高校圖書館采購一批圖書，定價(jià)合計(jì)20000元，商家優(yōu)惠打八折，實(shí)際支付金額16000元，支出和固定資產(chǎn)賬目會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出-圖書資料? ? ? ? ? ? 16000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000

貸：非流動(dòng)資金基金-固定資產(chǎn)? ? ? 16000

以上會(huì)計(jì)分錄完全符合會(huì)計(jì)法規(guī)定，但在實(shí)際中卻有一個(gè)不可回避的問題，那就是相同圖書在不同時(shí)間、不同圖書館，其購價(jià)是不一樣的，那么依此匯總出的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，就沒有建立在同一標(biāo)準(zhǔn)上，這樣的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)是缺少對(duì)比價(jià)值的。在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第十五條有這樣的條文：“ 政府會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。……不同政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，確保政府會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。”鑒于這種情況，有學(xué)者提出嘗試將圖書購價(jià)與入賬價(jià)分離，即以實(shí)際支付資金計(jì)入支出科目，以圖書標(biāo)價(jià)核算固定資產(chǎn)，于是以上會(huì)計(jì)分錄修改如下：

借：事業(yè)支出-圖書資料? ? ? ? ? ? 16000

貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?16000

借：固定資產(chǎn)? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?20000

貸：非流動(dòng)資金基金-固定資產(chǎn)? ? ? 20000

以圖書標(biāo)價(jià)核算固定資產(chǎn)，統(tǒng)計(jì)出的不同圖書館數(shù)據(jù)就有了可比性，但《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第八條明文規(guī)定：“固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。”即使圖書類固定資產(chǎn)作為“應(yīng)當(dāng)”以外的特例，還存在一個(gè)問題，即事業(yè)支出與固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)數(shù)量不一致，兩者之間的差額如何下賬呢？因?yàn)闆]有明確的操作規(guī)定，以往各個(gè)單位的處理情況很不相同，大致以事業(yè)基金、商家退款、捐贈(zèng)收入等科目入賬，但無論采用哪種方式，都與越來越嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)法規(guī)相背離，如何解決這個(gè)難題，還需要進(jìn)一步探討。在沒有解決這個(gè)問題之前，固定資產(chǎn)初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)依據(jù)圖書購價(jià)核算。

4 高校圖書類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

為了更加科學(xué)的評(píng)估高校固定資產(chǎn)，就必須要進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，但圖書作為固定資產(chǎn)，其使用年限長(zhǎng)短不一，而且無法精準(zhǔn)確定，這種獨(dú)特性使得很難對(duì)圖書計(jì)提折舊，所以《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》第十七條將圖書列為不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)。

高校圖書館收藏的圖書數(shù)量巨大，且與其他一般固定資產(chǎn)差異很大，很難做到帳帳、帳卡、帳物相符，再加上某些會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，大大影響了圖書類固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確度、透明度。為了規(guī)范圖書類固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，圖書館界人士進(jìn)行了一些的探索，提出不少圖書計(jì)提折舊的新想法，比如有人提出以圖書流通借閱次數(shù)為依據(jù)計(jì)提折舊，也有人提出采用固定資產(chǎn)減值科目對(duì)圖書的損耗計(jì)提折舊，即流通借閱頻次越高，圖書的有形損耗越大。以上探索對(duì)開拓新思路非常有益，但與會(huì)計(jì)法規(guī)定的計(jì)提折舊對(duì)接不夠，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難以實(shí)際操作。

5 結(jié)語

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立必須考慮我國國情，固定資產(chǎn)核算也不能脫離當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境尚未成熟、監(jiān)管機(jī)制還不完善的情況下，高校圖書類固定資產(chǎn)核算不能操之過急，特別是固定資產(chǎn)折舊問題，否則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂，因此，圖書類固定資產(chǎn)核算將是一個(gè)長(zhǎng)期的、不斷完善的過程。

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作者簡(jiǎn)介

李志強(qiáng)（1968-），男，漢，保定人，現(xiàn)就職于華北電力大學(xué)圖書館，2002年被評(píng)為副研究館員。