會計師事務所審計質量的評價與影響因素分析

武帥帥

[摘 ? ?要] 主要針對會計師事務所審計質量的評價與影響因素展開深入研究，先結合內外部因素，闡述了會計師事務所的影響因素，然后詳細分析了會計師事務所審計質量的評價，主要包括會計師事務所的企業文化、會計師事務所內部控制的執行情況，最后提出了幾點完善對策，主要包括提高審計人員的綜合素養、支持審計收費制度、注重審計控制等，不斷提高審計質量水平，促進會計師事務所的健康發展和進步，將審計質量的作用充分彰顯出來。

[關鍵詞] 會計師事務所;審計質量;評價;影響因素

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 19. 012

[中圖分類號] F234 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2019）19- 0028- 03

0 ? ? ?前 ? ?言

在市場經濟的強大推動下，會計信息決策有用性信息發揮著極其重要的作用。對于獨立審計報告來說，作為審計信息的載體之一，實現了由私人性質向公共物品的順利轉換，極大地凸顯出了獨立審計的重要性。獨立審計會負責檢查和審核財務報表和其他信息，對于信息提供者和使用者來說，大都認為注冊會計師的意見非常重要，可以將信息的可信度提升上來。但是在審計鏈條不斷增長的影響下，出現了嚴重的審計質量問題，上市公司審計質量，也得到了理論界內部的高度重視和關注，急需采取有效措施來予以治理和解決。

1 ? ? ?會計師事務所審計質量的影響因素

1.1 ? 內部因素

1.1.1 ? 注冊會計師的綜合素質

注冊會計師執行審計業務，其綜合素質，對審計質量產生了極其深遠的影響。在綜合素養方面，業務素養和道德素養等是重要的構成內容。首先，業務素質。主要專業勝任能力，注冊會計師執行審計工作的能力。可以分為：第一，獲取專業勝任能力，獲取專業理論知識和實踐經驗，可以形成和提高其專業能力。第二，保持專業勝任能力，在會計和審計不斷發展的影響下，注冊會計師必須要做到不斷與時俱進，及時發現審計單位的錯報風險，給予審計質量一定的保障。所以注冊會計師必須要提高對后續教育的參與熱情，持續的職業發展，可以為專業勝任能力創造有利條件。其次，道德素養。對于職業素養來說，主要是指注冊會計師的思想意識和道德修養等。其中，在審計方面，獨立性是重要的一大保障，注冊會計師必須要向公眾提供審計報告，確保高度的獨立性和客觀性。

1.1.2 ? 會計師事務所

第一，會計師事務所的規模。如果會計師事務所的發展規模比較大，其從業人員也具有較強的執業勝任能力和豐富經驗，而且年齡結構也比較合理化，可以及時將錯報風險和舞弊風險挖掘出來。同時，規模較大的會計師事務所的保險賠償金也比較充足，所以有著較高的知名度和美譽度[1]，在品牌信譽的影響下，可以大大提高經濟利潤，所以事務所大都基于自身信譽，以此來對審計風險進行規避。基于此，可以將其執業的專業獨立性充分彰顯出來，并及時披露相應的問題，所以可以給予審計質量強有力的保證。

第二，會計師事務所的組織形式。我國《注冊會計師法》，對會計師事務所提出了明確的規定，要將其分為合伙會計師事務所、有限責任會計師事務所等形式，兩者之間有著一定的區別，主要是注冊會計師相應的責任和風險具有極大的差異性。優先責任會計師事務所，借助全部資產，以此來對其債務承擔責任，也就是借助出資額為承擔債務的最大限度，對風險責任對執行行為的約束進行控制，對注冊會計師的責任產生了極大的影響。在合伙會計師事務所之間，要對無限連帶責任進行承擔，不斷提高風險的共擔程度，在這種責任的影響下，要對自身和其他合伙人的工作質量進行關注，從而將各合伙人的工作熱情提升上來，確保注冊會計師的執業能力穩步提升，給予審計質量一定的保障。

第三，審計收費。審計收費的偏高或偏低，都會影響到審計質量。如果審計收費偏高，可以大大提高注冊會計師和事務所被審計客體收買的概率，購買審計意見和結論概率比較高，所以對審計質量的影響不容忽視。而在審計收費較低的情況下，極有可能是由于注冊會計師和事務所出于獲取審計業務的目的[2]，借助降價，以此來對審計客戶進行爭奪。高質量的審計，必須要借助充足的資金的保障和扶持。結合理性經紀人假設，事務所在執行審計業務過程中，要將成本效益原則貫徹落實到位，如果收費難以滿足補償政策審計活動成本的要求，注冊會計師低價競爭趨勢，很難保證整個審計業務質量的提升。

1.2 ? 外部因素

1.2.1 ? 被審計單位的治理結構

對于公司的治理結構來說，旨在體現在經營者約束的能力，和對經營者的道德缺失進行制約。上市公司的治理結構，重要在股東大會和董事會等方面得到了體現。其機構的制度的健全程度，已經成為公司治理結構中的關鍵因素，而且也對會計信息質量產生了極大的影響。

1.2.2 ? 財務壓力的影響

我國證券市場，對額度制進行了實施，在額度管理政策的影響下，公司對獲取上市資格給予了高度重視。因此，如果企業條件與相關財務指標要求不相符的情況下，大都對財務包裝和舞弊進行應用[3]，以此來對相關財務指標要求相一致。由于出現了財務包裝，一定程度上很難保證財務報告的真實性，甚至與實際情況相背離，從而導致注冊會計師審計風險的出現，對審計質量產生了極大的影響。

2 ? ? ?會計師事務所審計質量的評價

在對會計師事務所的審計質量進行評價過程中，要加強一系列指標的構建，并將多個指標結合在一起，對會計師事務所的整體審計質量進行分析，充分掌握和了解不同會計師事務所實際情況，確保會計師事務所整體審計質量的穩步提升[4]。在構建會計師事務所審計質量評價體系過程中，必須要做到以下幾點。

2.1 ? 會計師事務所的企業文化

在會計師事務所的企業文化中，重要的構成內容就是文化觀念、價值觀念以及道德規范等。其中，對于價值觀念來說，在企業文化中占據著舉足輕重的地位。會計師事務所必須要將先進的經營理念樹立起來，并將企業發展目標進行規范化，將事務所各項規章制度進行完善化。通常來說，不同會計師事務所的文化價值觀念，是審計質量的重要影響因素。因此，良好的會計師事務所企業文化，與事務所審計質量之間的關系是緊密聯系的。

2.2 ? 會計師事務所內部控制的執行情況

會計師事務所必須要加強完善的內部控制制度的構建，以此來不斷提高審計質量。而通過執行內部控制制度，對于保證較高的審計質量具有極大的幫助。現階段，我國對獨立審計準則進行了頒布，尤其對于頒布質量控制基本準則，可以大大提高會計師事務所質量控制的規范程度[5]，并確保良好的執業質量。但是在實際上，一些會計師事務所內部質量控制體系較不完善，其科學性和嚴密性嚴重缺失，進而對內部控制制度的實施產生了一定的影響。

3 ? ? ?會計師事務所審計質量的完善對策

3.1 ? ? ?提高審計人員的綜合素養

在審計工作中，審計人員是重要的影響因素，在審計質量的影響因素中，人為因素的影響程度比較深遠，所以在審計工作中，必須要注重將審計隊伍的素質提升上來。會計師事務所人員選擇的類型，對事務所的發展也比較深遠。首先，要結合多種渠道，以此來進行人才的選拔，我國會計師事務所必須要注重不斷學習。其次，要將審計人員后續教育落實到位[6]，尤其在專業勝任能力和職業道德等方面，不斷提高知識更新速度，將審計人員順應現代知識更新的能力提升上來。比如在執行審計業務過程中，進行項目組內部復核，從而拓展審計人員的知識面。

3.2 ? 支持審計收費制度

對于事務所的收費是否合理，而且事務所是否對與客戶相關的傭金進行收取這一問題，嚴重影響著客觀性和公正性原則，也影響著專業勝任能力。如果出現違法違規行為，必須要結合相關法律法規，進行一定的懲處。同時，還要將年報披露審計收費監管作用充分發揮出來。相關部門必須要對支付事務所報酬和披露方式進行發布，將相關標準進行統一化，不斷提高披露的信息間的可比性。如果上市公司在購買審計意見過程中，對審計收費進行了應用，在更換會計師事務所的公司，要適當披露支付報酬情況。

3.3 ? 注重審計控制

審計過程的控制，是審計質量控制的關鍵點。在審計質量控制中，加強監督，事務所合伙人要最終復核好整個審計過程重大事項，而且審計人員可以相關領域專家對不熟悉的領域進行請教，借助第三者的客觀評價，將審計人員出現偏差的概率降至最低。同時，針對審計計劃對審計實施的指導，也要予以高度重視，審計前的計劃準備工作，可以促使預期審計目標的實現[7]，要想不斷提高審計質量，必須要對審計方案進行合理編制，加強會計師事務所審計質量內部控制的構建。

此外，在審計人員選擇了最小風險方案以后，要注重將跟蹤審計落實到位，借助跟蹤審計，可以對審計風險進行有效控制。其中，要集中整合事后審計和事中審計，并將靜態審計和動態審計結合在一起，共同致力于審計質量的提升。

4 ? ? ?結 ? ?語

綜上所述，對于會計師事務所審計質量來說，存在著較多的影響因素，所以必須要制定出切實可行的對策，將審計質量提升上來，并防止審計質量風險的出現，促進會計師事務所審計工作規范有序地推進下去。

主要參考文獻

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[3]喻竹.會計師事務所審計程序優化探析——以華普天健會計師事務所為例[J].財會通訊，2018（25）：84-88.

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