行政事業單位財務內控制度建設探尋

王芳

摘 要：財務內控是行政事業單位內控建設的核心部分，加強財務內控制度建設，對構建起完善的單位內控體系，保障單位資金安全和財產完整起著至關重要的作用。本文分析了行政事業單位財務內控制度存在的問題，提出了加強財務內控制度建設的具體做法，期望對提高單位財務管理水平有所幫助。

關鍵詞：行政事業單位;財務;內部控制

自2014年1月1日起，在我國各級行政事業單位正式實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱“內控規范”），標志著我國行政事業單位內控建設步入制度化、規范化的運行軌道，對提高單位內部管理水平，建設廉政風險防控機制起著重要作用。但是，大部分行政事業單位在財務活動中存在著內控薄弱問題，影響著單位財務管理水平的提升。為此，事業單位有必要以內控規范為基準，建立健全財務內控制度體系，強化對財務活動各個環節的有效管控。

一、行政事業單位財務內控制度存在的問題

1.財務內控制度環境缺失

根據內控規范中規定，單位負責人對單位內部控制的建立健全和有效實施負責。但是，我國大部分行政事業單位領導的內控意識薄弱，缺乏對內控重要性的認識，尤其在財務內控建設方面更為弱化，未能結合單位實際情況健全財務內控制度體系，導致財務內控工作缺乏執行依據。同時，單位的財務內控制度形同虛設，領導游離在內控制度約束之外，使得單位嚴重缺失全員參與的財務內控制度環境。

2.財務內控制度精細化不足

行政事業單位在財務內控制度建設中照搬內控規范或其他單位內控制度，沒有結合本單位的財務管理具體情況，對各項業務活動做出精細化規定，導致財務內控制度的制定過于粗略，缺乏可操作性。如，資金內控制度未細化現金管理、銀行存款管理、收支管理、印章管理等方面的規定;固定資產管理未細化采購、核算、清查、處置等關鍵環節的規定;財務崗位設置未明確劃分各崗位的職責，存在著一人兼任多職的情況，埋下了會計舞弊隱患。

3.財務風險管理不到位

行政事業單位的風險意識淡薄，沒有將財務風險管理納入財務內控制度體系建設中，由此非常容易引起財務風險，從而給單位造成經濟損失。在財務內控制度中，風險評估是不可或缺的重要因素之一。然而，部分行政事業單位并未認識到風險評估在財務內控中的作用，進而未能建立起科學有效的風險評估機制，無法及時發現單位存在的財務風險，不利于風險防范措施的制定，當風險出現后，才想方設法進行補救。

4.財務監督機制不健全

財務監督是監督財務內控制度執行情況的有效手段，由于行政事業單位內部審計部門的獨立性不強，與財務部門存在著一定從屬關系，所以導致內部審計部門無法獨立開展審計監督工作。在實際工作中，內部審計部門將一般經濟事項監督作為工作重點，忽視了對財務內控制度執行情況以及制度本身是否健全的評價，沒有及時發現財務內控制度不足，導致行政事業單位的財務內控制度長期未完善，仍停留在最初制定階段，不利于提高單位財務內控水平。

二、加強行政事業單位財務內控制度建設的具體做法

1.完善財務內控制度環境

行政事業單位領導要提高財務內控建設的重視程度，為財務內控制度實施創建良好環境。單位領導應站在戰略高度，結合單位管理要求，遵循科學、精簡、高效、透明、制衡的原則推進財務內控制度建設。單位財務內控制度建設要深入分析業務流程特點，找準財務失控環節，明確本單位財務內控重點，在遵循國家相關規定的基礎上進行制定，督促單位全員有效執行制度，任何人不得游離于財務內控制度之外。單位要以《預算法》 《政府會計制度》《行政事業單位內部控制規范（試行）》等相關法律規范為依據，健全財務內控制度體系，明確財務內控目標，使其覆蓋到財務活動的方方面面。此外，單位要加強全員的財務內控制度培訓，要求全員掌握財務內控制度的具體規定，定期組織研討和經驗交流活動，不斷完善制度建設，促使財務內控制度建設步入常態化。

2.健全單位財務內控制度體系

行政事業單位要根據內控規范的要求建立健全財務內控制度體系，細化財務工作關鍵環節的有效控制，約束和規范單位經濟活動，提高財務管理水平。

（1）崗位責任制。行政事業單位要落實崗位責任制，遵循不相容崗位相分離的原則設置崗位，明確各個關鍵崗位的職責，具體包括：出納崗位，主要負責正確使用國庫集中支付系統、財政非稅系統等系統，記錄和核對上繳財政的收入，及時結算各種款項;總賬會計崗位，主要負責按照會計制度進行會計核算，編制會計報表，履行會計監督職能;財務負責人崗位，主要負責制定年度財務收支計劃，定期分析收支兩條線制度的執行情況，督促各部門嚴格執行財務規章制度;財務稽核崗位，主要負責協助審查單位財務收支計劃和預算執行情況，定期抽查復核財務賬簿、財務報表。

（2）資金內控制度。行政事業單位要加強單位資金管控，杜絕出現擅自挪用、侵占資金的情況，具體包括：定期盤點現金，做到日清日結、賬實相符，核查提現限額，嚴格審查現金支出審批手續;單位差旅費、招待費、會議費以及零星采購支出，必須采用公務卡進行結算，減少現金支出;加強專項支出管理，單獨設賬、專門核算，嚴禁專項資金挪為他用。

（3）財務收支審批制度。行政事業單位要加強財務收支業務管理，規范收支程序和審批權限，具體包括：對單位重大支出項目，要執行集體決策和審批程序，不得由個別領導擅自決定;單位要明確劃分財務負責人、部門負責人和單位負責人在單項經費支出中的審批權限，專項經費應按照項目管理制度進行審批;嚴格執行報銷程序，使各項開支在經過科室負責人、財務負責人、分管財務領導的層層審批之后才能報銷。

（4）固定資產管理制度。行政事業單位要加強固定資產管理，建立健全固定資產管理制度，防范國有資產流失，杜絕出現以權謀私、貪污腐敗行為。具體包括：在固定資產購置環節，要對購置方案進行可行性研究，避免資產重復購置，對財政性資金集中采購的項目要實行政府采購;在固定資產核算環節，要設立固定資產明細賬和固定資產卡片，根據固定資產價值的增減變動情況進行賬務處理，確保賬實相符;在固定資產清查環節，要每年開展至少一次的全面清查工作，根據固定資產盤盈盤虧進行相關賬務處理;在固定資產處置環節，要嚴格執行處置程序，不得在未經審批的情況下擅自處置固定資產。

（5）預算管理制度。為確保預期戰略目標的順利實現，行政事業單位通常都會采用科學的方法，對預算進行編制，并以此作為各項經濟活動的指導依據。鑒于此，單位在建設財務內控制度的過程中，應當引入全面預算管理，提高資金的使用效率。單位可將所有的經濟活動全部納入預算體系當中，以績效作為立足點，按照中長期發展規劃，對預算進行科學制，保證預算的可執行性。同時，單位應建立績效考核機制，對各部門的預算執行情況進行動態監控，據此，對資源進行合理調配，提升單位的總體效益。

3.建立財務風險防控體系

行政事業單位應強化風險意識，在財務內控框架下建立健全財務風險防控體系，消除影響單位可持續發展的隱患，保障單位資金安全和財產完整。

（1）建立風險管理制度。行政事業單位要加強財務風險管理，準確識別單位在預算管理、采購管理、收支管理、工程管理、資產管理、合同管理等各個經濟運行環節存在的風險點，對風險點進行評估，確定風險控制目標。如，資金風險的控制目標是保證單位資金的安全完整，支出風險的控制目標是保證各項支出業務符合開支標準。單位要在識別評估財務風險的基礎上，確定風險等級，針對重大風險、重要風險和一般風險實施應對策略，將風險控制在單位可接受的范圍內。

（2）建立財務風險預警機制。行政事業單位在對財務內控制度進行建設的過程中，應當建立起一套完善的預警機制，借此來對財務風險進行防范，最大限度地降低風險發生率。單位可以根據財務風險的性質，即客觀性和可預測性，找到財務風險的基本規律，以此作為主要依據，設定財務風險預警指標，對財務風險進行量化。當預警機制建立完畢后，單位可將之運用到財務籌資及投資活動的風險評估當中，由此可使財務人員及時發現潛在的風險隱患，進而制定出合理可行的防范措施，對風險進行控制，降低單位的經濟損失。

4.建立財務監督和問責機制

行政事業單位應成立審計部門，監督和評價單位財務內控制度的執行情況，針對發現的問題及時提出改進建議，促使單位財務內控制度不斷完善。具體包括以下方面：檢查監督單位財務內部牽制制度是否健全有效;檢查監督單位會計確認、分類、報告等信息是否真實可靠;監督評價單位經濟活動的效率和效果;監督評價單位財務內控是否符合內控規范要求。此外，行政事業單位還應落實問責機制，針對審計中發現的財務內控問題，要追究相關人員的責任，要求相關部門和人員限期整改，若整改后仍未達到內控要求，則要進行嚴格的追責問責。

總而言之，行政事業單位要遵循內控規范的要求，建立健全財務內控制度，使財務內控制度覆蓋到財務活動的各個環節，細化各項制度規定，確保內控制度具備較強的可執行性。單位要在財務內控建設中落實精細化管理，進一步完善財務內控制度環境、財務風險防控體系和財務監督機制，從而不斷提高單位財務內部控制水平。

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（責任編輯：劉海琳）