農業企業所得稅納稅籌劃方法研究

胡小凡

根據《國家農業綜合開發項目和資金管理暫行辦法》，農業高新技術的定義如下：利用生物技術（基因技術、細胞技術）繁育的動植物良種;農業信息技術（包括各種專家系統、農業網絡技術）;設施農業技術（包括溫室技術、無土栽培技術、基質栽培技術）;節水農業技術（包括滴灌、微灑和噴灌技術;核技術（用于農業育種技術）;現代農業機械技術（帶電腦程序控制）;農產品精加工、保鮮技術;精準農業技術;新能源、新材料技術;以生態農業技術為主的多種農業技術。企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：一是，產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;二是，研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例;三是，高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例;第四，科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例;第五，高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

在應納稅所得額方面，應納稅所得額等于收入總額減去不征稅收入減去免稅收入減去各項扣除再減去允許彌補的以前年度虧損。其中，不征稅收入與免稅收入需要被明確區分。不征稅收入不屬于稅收優惠而免稅收入屬于稅收優惠政策。具體來說，不征稅收入是指財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金及國務院規定的其他不征稅收入。不征稅收入具有公益性和非營利性，均為政府財政性支出。如果對不征稅收入征稅，則表示政府對自己征稅，不符合效率原則。免稅收入是指屬于企業的應稅所得但按照稅法規定免予征收企業所得稅的收入。農業高新技術企業涉及較多的免稅收入包括國債利息收入和技術轉讓收入。

下選取一類稅收優惠政策說明：當公司制企業發展到一定程度時，可通過設立子公司或者分公司來擴大規模。子公司與母公司是相對概念，是指一定數額的股份被另一公司控制或依照協議被另一公司實際控制、支配的公司。子公司具有獨立法人資格，能獨立承擔民事責任和實施經濟行為，設立程序復雜，設立要求嚴格。而分公司與母公司是相對概念，是指公司在其住所地外設立的從事經營活動的機構，不具備獨立法人資格。

根據《企業所得稅法》規定，若居民企業在中國境內開設不具有獨立的法人資格的盈利機構，采取匯總日繳企業所得稅的辦法。總機構應當與分支機構通過匯總納稅申報的辦法實現所得稅的匯總計算和繳納，實現損益共計。如有盈虧，總公司可與分公司相互抵扣后才交納所得稅，通過內部利益均衡來調整總體納稅義務。此外，當企業應稅與免稅項目不能單獨計量和核算，或有較大難度，在籌劃上還可采取設立子公司的方式，即將應稅與免稅項目分離后單獨成立子公司進行獨立核算，這種深層次的納稅籌劃可以滿足企業對自身發展的需求。

下面舉例說明：北京大北農科技集團股份有限公司（下簡稱大北農，股票代碼：002385）是一家已上市的農業高科技公司，根據我國所得稅法的相關規定，大北農為北京市科學技術委員會、北京市財政局、北京市國家稅務局、北京市地方稅務局聯合認定的高新技術企業，按15%稅率計繳企業所得稅。大北農公司下屬從事農作物新品種選育、農作物種植、牲畜家禽飼養和農林產品初加工的公司享受免征企業所得稅的稅收優惠政策。具體如表1所示，因為子公司可享有與母公司同等的優惠待遇，大北農部分子公司只需繳納15%的企業所得稅，可節稅17543973.86元。

參考文獻

[1]楊煥玲.農業企業稅務籌劃研究[D]中國陜西楊凌：西北農林科技大學碩士學位論文，2008.

[2]王玉.農業高新技術企業稅務籌劃研究[D]中國陜西楊凌：西北農林科技大學碩士學位論文，2012.

[3]梁亞麗.ZLTH企業所得稅籌劃案例研究[D]重慶：重慶大學碩士學位論文，2011.

[4]百度百科.中華人民共和國企業所得稅法實施條例.http：//www.gov.cn/zwgk/2007-12/11/content_830645.htm.