內生性成長理論視角下的內部審計

李晨瑩

摘要：近年來，我國經濟發展迅速，企業成長面臨的內外部環境日趨激勵，企業的內部審計機構也在逐步完善。我國的內部審計發展較晚，而對內部審計的研究主要是從公司治理、風險控制和價值增值等視角下進行的，強調內部審計對企業的促進內部控制、強化風險管理、改善組織治理和提高經濟效益等方面所發揮地重要作用。但事實上，內部審計作為一種獨特的企業資源，在企業管理能力的作用下，與企業其他資源的相互協作，實現對企業內生性成長的推動。本文將從在簡析內部審計及內生性成長理論的基礎上，探究內部審計作為一種企業資源是如何發揮自身在企業成長的推動作用。

關鍵詞：內生性成長理論;內部審計

一、內生性成長理論

（1）彭羅斯企業成長內生論

彭羅斯（Edith Penrose，1959）發展了馬歇爾（1920）從企業內部職能部門間的“差異分工”角度提出了內部技能和知識的成長理論，他以單個企業為研究對象，以“不折不扣的理論”來分析企業成長這一過程，探究了決定企業成長的因素和企業成長的動機，建立了一個企業資源一企業能力-企業成長的分析框架，即是企業的成長是有效地利用協調其資源和能力的結果。

彭羅斯認為企業是一個獨特的資源的集合體，企業內部所擁有的資源是決定企業能力的基礎，而企業能力則決定了企業成長的速度、方式和界限，其中企業能力的最重要的載體是企業家能力，企業家的基本功能就是發現和利用潛在的生產性機會，從而實現組織本身的持續的成長。但企業生產性機會并非輕易可得，所謂生產性機會就是企業的管理組織在對企業資源進行分配時，可察覺的、有動機的、且能采取行動的可能性。同時，企業也需要積累一定的資源基礎，并擁有良好的管理凝聚力。這樣，當發現企業生產可能性時，才能將其轉變成企業的生產性機會。同時，由于資源的不可分割性，資源間的不平衡以及理性和能力有限性的原因，企業總是存在未利用的資源，這些企業內部存在的未被利用的剩余資源是企業成長的基礎。

（2）資源基礎理論

“資源基礎論”最初由魯梅爾特（Rumelt，1984）、維爾納菲爾特（Wemerfield，1984）和巴尼（Barney，1991）在吸收了潘羅斯（E Penrose，1959）關于成長源于企業資源差異的思想的基礎上提出的，認為企業是由一系列有各種用途的資源束組成的集合，企業成長取決于新的投資活動與企業現有資源之間的專用性程度，當二者高度相關時，就會為企業提供成長機會。企業資源理論側重于從企業資源的差異性出發來分析企業競爭優勢的根源于成長的內在邏輯，認為企業內部資源對企業獲取持續競爭優勢、推動企業持續成長具有重要意義。

資源是資源基礎理論中最基礎的概念，它是指使企業能夠構思和實施提升企業效率和效果的戰略的、企業控制的所有資產、能力、組織流程、企業屬性、信息、知識等，包括實物資源、人力資源和組織資源。但并不是企業所擁有的所有資源都能為企業帶來持續競爭優勢，促進企業成長。因而，只有異質性的、不完全流動性的資源是企業差異產生的根源，從而提出了資源是企業成長的優勢來源的看法。

資源基礎理論另一重要的概念即是能力，是指使用資源完成某些工作和活動的才能或技能。資源是企業成長的基石，但單單擁有資源卻是遠遠不夠的，企業需要通過整合與協同運用有形資源和無形資源，產生組織能力進而創造競爭優勢。企業成長的動力便是來源于企業資源和企業能力所共同創造的競爭優勢。

二、內部審計是一種企業資源——推動企業內生性成長

為什么說內部審計是一種企業資源呢？第一，從內部審計資源的特征來看，它具有社會資源都具備的一般特征：成本性、可配置性、可再生性等。第二、從企業資源的定義來看，內部審計人員是企業人力資本資源的組成部分，他們在運用系統的、規范的方法分析內部的財務數據和財務信息中，發現、分析并解決問題，在企業財務、風險管控中等多方面發揮著獨特的效用。第三，從內部審計在企業運行中的作用來看，內部審計的職能開始逐步朝著評價企業經營現狀與評估經營風險促進企業改善經營管理，提供增值服務的方向轉變。

相比企業擁有的其他資源，內部審計的獨特之處在于其來源于受托責任下的控制需要。現代企業組織中，內部層級的復雜化和內部契約功能的凸顯，使得受托責任的關系和內容的日益復雜，推動了受托財務責任向受托管理責任的發展，更推動了內部審計從單一的財務領域向企業組織活動的各個領域滲透。同時，由于內部審計深受企業組織內部的影響，不同企業的組織形式、企業文化或經營模式等方面不同，也就使得其內部審計的結構、配置及作用也不完全相同，具有差異性和多樣性的特點。

同時，內部審計作為內部控制的重要組成部分，能有效地不同的資源對企業生產經營的價值創造進行監督管控，協助企業配置有價值的資源在工作中正常的運行，達到工作目標，提高企業競爭力，推動企業成長。通過積累、保持和運用這種管理能力，才能真正的發揮內部審計在公司治理、風險管控和增加企業價值中的作用，從而推動企業實現穩定快速的成長。

三、結論

現代企業蓬勃發展，所面臨的內外部環境也決速變化著，我們必須要轉變對內部審計的認識，意識到其作為一種獨具特色的企業資源，在運用企業能力的基礎上，能發揮其推動企業內生性成長的價值體現。相較于傳統視角下，內部審計能增加經濟效益、減少經營支出和避免資產損失，順應時代變化下的企業發展需要，拓展內部審計的范疇，提子內部審計的價值，從而實現內部審計在企業價值增值、改善組織運營和促進完善組織的作用，從而實現企業長遠、健康的成長。

參考文獻

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