基于生態資本視角的領導干部海洋資源資產離任審計評價框架

韓亭亭

摘要：生態資本價值中的生態系統價值契合了自然資源離任審計評價的需要，本文擬從生態資本角度構建海洋資源資產離任審計的評價框架。首先從離任審計動因出發分析生態資本視角下的領導干部受托資源環境責任的內涵拓展，接著探討資源資產離任審計的審計目標等審計要素，并在此基礎上構建了一個以“全過程、多維度”為核心的評價框架。

關鍵詞：生態資本;受托資源環境責任;海洋資源資產離任審計;審計評價框架

關注自然資源資產離任審計中的海洋資源資產離任審計對貫徹落實節約資源和保護環境基本國策，深入推進改革，建設海洋強國，實現海洋生態文明起到至關重要的作用。但如何對領導干部任期內資源環境責任履行情況進行科學評價，是當前開展資源環境離任審計的難點和關鍵環節，因此本文嘗試構建領導干部海洋資源資產離任審計的評價框架。

一、概念界定及生態資本的相關理念

（1）概念界定

海洋資源資產離任審計是對一個地區黨委、政府主要領導干部任職期間履行海洋資源資產管理、海洋生態環境保護等職責情況的審計監督。通過審計，正確評價地方黨政主要領導干部在海洋資源資產管理、海洋環境保護等方面的履職情況，反映存在問題，界定相關責任。

（2）生態資本的相關理念

生態資產可以資本化、生態資本可以價值化，生態資本價值核算分為生態資本存量價值核算和生態系統價值核算。陳尚（2010）提出海洋生態資本的價值包括各類海洋生態資源的現存量價值及其組成海洋生態系統整體而產生的生態系統服務價值。對領導干部進行海洋資源資產離任審計需要定量的、可比較的評價結果，對海洋資源資產進行價值量化有利于合理的、科學的評價領導干部受托責任的履行。

二、生態資本視角下的領導干部資源資產離任審計

（1）自然資源資產離任審計的產生動因分析

受托經濟責任論可以合理解釋自然資源資產離任審計的根本原因。社會組織基于GDP的追逐動機，對自然資源資產造成的損害威脅著社會公眾的公共利益，自然資源資產保護受托經濟責任便成為了公共受托經濟責任的重要內容，進而需要國家審計機關對其審計。

（2）生態資本視角下領導干部受托資源環境責任的內涵拓展

生態資本視角下領導干部的受托資源環境責任是多維度的。生態資本視角下的受托資源環境責任應該包含對生態系統服務的管理責任。國家出臺的一系列的文件中也強調要將環境承載能力、生態環境的質量變化加入到領導干部的離任審計評價中去。生態資本理論中的生態系統服務價值評估契合了離任審計漢寸環境承載力、整體生態環境評價的需求。而且，由于生態系統變化的長期性和滯后性，領導干部的受托資源環境責任并不因任期的結束而結束。

從生態資本的角度，資源資產離任審計的目標應該涵蓋兩個方面的內容：一是使生態資本達到一個最優存量，增進經濟發展，要“金山銀山”;二是提升生態系統的服務價值，也要“綠水青山”。

三、生態資本視角下海洋資源資產離任審計評價框架

基于上文在生態資本視角下的領導干部資源資產離任審計的闡述，本文提出了以“全過程、多維度”為總體審計思路的審計評價框架：

（1）全過程審計

領導干部任期開始至離任有一段時間，倘若只在離任時點對其進行海洋資源資產離任審計不利于審計功能的發揮.再者，領導干部受托資源環境責任的履行情況反映在生態系統上需要一段時間甚至很長時間，生態系統服務的價值變化是一個長期的漸進的過程，只在領導干部離任時點得出的審計結論是片面的和不科學的。因此，需要評價領導干部任中受托責任履行的過程以及在任期結束后合適的時間點上對領導干部履行責任的結果的長期影響進行補充審計，充實和完善審計結論，使之更加科學可靠。全過程審計指的是對領導干部受托資源環境責任的履行過程、履行結果以及離任后環境的長期持續影響進行審計，介入時間可以分為三段，時間段一為任期結束前的時期，二為任期結束時，三為任期結束后適當時間點上的補充審計。

（2）多維度審計

多維度審計包括生態維度、社會維度和經濟維度。生態維度評價領導干部履行受托資源環境責任時對生態環境的影響，如海洋資源資產的存量變化和海洋生態系統服務的價值變化;社會維度評價領導干部管理受托資源時對社會的影響，如海洋生態文明建設情況，包括沿海居民對海洋生態環境的滿意程度等;經濟維度評價領導干部受托資源環境責任的履行對經濟的影響，例如與海洋資源資產相關的專項資金的征收、管理和使用情況等;多維度審計要平衡好各個維度之間的關系，如評價領導干部運營生態資本的情況時要考慮生態資本在生態、社會和經濟中的良性互動。

基于上文對領導干部受托資源環境責任全面履行的闡述，可以將審計內容分為四個大的方面：政策管理情況、財務管理情況、海洋項目管理情況、海洋資源資產及海洋環境管理情況。前三個方面反映了領導干部受托責任的履行過程，最后一個方面則主要反映領導干部受托責任的履行結果，領導干部對政策、財務、項目管理的到位程度經過一段時間也會反映到海洋資源資產和海洋環境的狀況上來。

參考文獻

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