淺析公允價值的的理論依據和應用條件

葉名潔

一、理論依據

（1）決策有用觀

決策有用觀的觀點里，會計要求反映的信息情況，必然更加面向未來，否則難以有效的完成會計的目標。隨著經濟和資本市場的發展，投資者所關心的內容已經發展為企業當前的經營狀況和未來的經濟前景，對更多經濟利益的追求是他們的目標。所以，建立在決策有用性上的決策有用觀，需要反映現在的和未來的發展方向，它要求會計計量能如實反映企業的價值和未來發展。

公允價值所表達的含義，能夠更加清晰地體現會計計量所起的決策指導作用，因為公允價值含有引申而來的未來獲得的資本價值，也含有現在的市場對應的資本價值。這些說明了，公允價值所反映的既有現在的信息又有未來的信息。公允價值和決策有用觀所代表的內容相統一，公允價值的應用更加適合決策有用觀理論中提到的現代投資者的目的。公允價值的性質反映了決策有用觀的目標，它發展出來的隱含能力已滿足了這一目標要求。因此，所有上述表達的根本意思是，決策有用觀是更加適應現代經濟發展的一種觀念，本身是公允價值產生的理論根源之一。

（2）經濟收益觀理念

傳統會計收益基于企業實際發生的交易，依賴于收入的實現原則和費用計量的歷史成本屬性，并按照配比原則計算所得。傳統會計收益有客觀性和穩定性的特點，但在計量收獲還是損失的方法上有缺陷，或者說不完備，使得會計收益信息的決策有用性不高。與會計收益注重收益的客觀性、穩定性不同，經濟收益追求收益的真實性，里面包含了隱含的未來資產。經濟收益需要取得企業在某時間段內財富增加的數額，包括確認的財富和難以可靠訓量無法確認的財富，反映出資產現時真實價值，確認資產價值變動對收益的影響。經濟收益和會計收益相比較，經濟收益表達出來的更加真實和全面。公允價值作為對資產和負債現時市場價值的一種公允估計，以市場為基礎，而市場本身就包含了可能影響價值的各種因素，所以公允價值通過市場，將各種的影響因素都綜合地考慮了進去，就把整個的經濟收益很好地體現出來。其實，公允價值計量就是在全面收益觀指導下的一種全面的計量方法，換就話講，公允價值的產生也就是基于經濟發展過程中產生的經濟收益觀理念。這樣看來，二者是相輔相成的關系，經濟收益觀產生了公允價值這種計量方法，而公允價值又在體現著經濟收益觀這種理念。相對于歷史成本計量來講，以收益觀為基礎的公允價值訓量更全面具體，更能產生決策指導能力。

二、應用條件

（1）公允價值應用的外部條件：公平交易。

從理論日兌，公允價值應用條件是要具有活躍市場的。事實上，活躍市場與理想市場狀態最接近的。理想狀態市場不存在，活躍市場也是非常少見的。它是公允價值估計的一個充分而非必要條件，也即不存在活躍市場也可以有公允價值。只要是熟悉情況的交易雙方在公平交易中獨立、自愿達成的交易，交易價格就可以認為是公允價值。活躍市場只是相對的。市場參與者之間只要是公平交易，那么交易價格就是公允價值，只不過可靠性不及躍市場中的公允價值，甚至還不如采用估價技術程計出的公允價值可靠。為對公平交易有一個更為全面的認識，還須作進一步的補充說明：一是雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產生，但若無相反的證據證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場交易價格即可作為公允價值的一種選擇;二是計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性;三是在某些事項不存在公平交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的公平交易價格作為其公允價值的計量;四是有時在市場上也尋找不出相類似的公平交易價格，則必須在允當、合理的基礎上估計相關的計量屬性，除非市場上存在相反的證據證明該估計是非確當的。由此可見，公允價值作為來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的財務會計信息。

（2）公允價值應用的內部條件：可靠日量。

公允價值運用的內部條件是與會計環境和計量對象的性質有關的，這需要具體問題具體分析。我國企業會計準則中在確定資產或負債的公允價值時，與國際會計準則趨同的同時更充分考慮了我國的國情，作了審慎的改進，嚴格規范了公允價值的應用條件，即公允價值應當能夠可靠計量。基本準則強調企業“一般采用歷史成本計量”，在“會計要素金額能夠取得并可靠訓量”時才能采用公允價值等非歷史成本計量屬性。在具體準則中主要體現在生物資產、投資性房地產、非貨幣性資產交換等準則中。例如，對于投資性房地產，新準則規定：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續訓量。采用公允價值模式訓量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場;企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。因此，公允價值能否可靠計量是我國公允價值運用的內部限制條件。

三、總結

公允價值也稱為公允市價和公允價格，熟知市場經濟中實際情況的交易雙方在公平交易的下所確定的買賣價格。公允價值所反映的既有現在的信息又有未來的信息。公允價值和決策有用觀所代表的內容相統一，公允價值的應用更加適合決策有用觀理論中提到的現代投資者的目的。而且，公允價值隨時反映的信息是相關巨可靠的。并且，公允價值作為對資產和負債現時市場價值的一種公允估計，以市場為基礎，而市場本身就包含了可能影響價值的各種因素，所以公允價值通過市場，將各種的影響因素都綜合地考慮了進去，就把整個的經濟收益很好地體現出來。所以，公允價值的產生有其必然的理論基礎。同時，公允價值的適用條件是公平價值和可靠訓量。必須把握好公允價值的實質才能更好的運用公允價值。

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