論政府會計準則在醫院執行中的思考

何麗碧

摘要：在科技發展和醫療改革雙向驅動下，公立醫院業務運營發生重大改變，倒逼醫院加快財務管理轉型，原有的《醫院會計制度》在新形勢下也出現諸多弊端和風險。而新政府會計準則的頒布執行帶動醫院財務管理轉型和改革發生里程碑式的轉變，在助力醫院提升財務管理質量和效率方面發揮重要作用。但是這項史無前例的偉大創舉為醫院財務管理創造機遇的同時，也帶來諸多挑戰，使醫院實現新舊制度的平穩過渡之路異常艱難。探討執行政府會計準則對醫院的具體影響，梳理醫院執行新會計制度過程中存在的主要問題，并思考合理化對策，以促進新制度落地實施早日步入“深水區”，是非常必要的。

關鍵詞：政府會計準則;醫院;影響;問題;對策

一、引言

執行新政府會計準則既是政府的剛性要求，也是公立醫院財務改革轉型的迫切需求。醫療改革和供給側結構性改革的深入推進，切實敦促醫院實現業務轉型，并由外而內將醫院財務管理轉型的需求推向高潮;但是醫院以往所執行的《醫院會計制度》與醫院經營實況早有脫節滯后之勢，且先后爆發了諸多疑難雜癥和風險因素，在應對醫療改革背景下的財務管理轉型方面明顯后勁不足，嚴重限制了醫院財務管理水平提升。而政府會計準則的全面落地執行，為醫院財務管理轉型提出明確導向，引導醫院加快建立符合政府需求和經營實際的財務管理體系，由內而外提升醫院管理水平，維護國有資產安全、保值、增值。然而，由于政府會計準則改革力度空前，變化重大，技術性極強，且準則實施尚處于起步階段，致使醫院在執行準則過程中遇到諸多難點、痛點和疑點問題，雖“擼起袖子加油干”，但收效甚微。適逢政府會計準則實施的開局之年，醫院應客觀梳理準則執行中面臨的主要問題，并思考妥善改進對策，以期助力政府會計準則落地執行贏得完美開局。

二、醫院執行政府會計準則的具體影響分析

（一）政府會計準則在醫院的應用執行，助推醫院加快財務轉型和內部控制強化

依賴于政府的高度扶持和代理管理，公立醫院實施自主經營后，其財務管理的歷史遺留問題并未解決，始終難以完全“自立”;且傳統的粗放式財務管理模式和“幕后”財務管理理念是醫院難以切實適應市場化經營，財務管理存在密集的漏洞和短板;同時，業務類型多、業務流程復雜、核算與管理維度多等固有特點也給醫院財務管理難度加碼;而近年來醫療改革逐步深化，醫院業務經營發生結構性轉變，原有財務管理制度也悄然滯后于醫院經營管理，無法為其正確“引航”。綜合以上情況，醫院實施財務管理轉型顯得尤為迫切，而值此之際，政府會計準則的頒布執行及時助力醫院解決財務管理轉型所面臨的制度層面的難題，引導醫院有序推進財務改革，提升財務管理水平，進而助力實現內部控制強化。

（二）會計核算模式和方法發生轉變，倒逼醫院強化財務會計功能

政府會計準則確定了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，對原有《醫院會計制度》下醫院預算管理缺失或流于形式、財務與預算混為一談的現象進行徹底整改，切實強調了預算的作用，完善了財務管理秩序或流程。同時，政府會計準則對現行的多項具體會計制度進行整合統一，實施權責發生制與收付實現制并行的“雙基礎”會計核算法，增加了會計核算的維度，提升財務信息的完整性和可比較性，有利于財務信息歸集、傳遞和應用。通過會計核算模式和方法的創新，使醫院會計工作更加細化，會計功能更趨向清晰化和層次性;使財務會計功能轉化和實現有法可依，從而助力財務管理效率和水平提升。

（三）整合完善了會計要素和科目，大幅推動醫院財務精細化和全面化改革

政府會計準則對會計要素和科目設置做了重大調整，將會計要素明確規定為“八要素”，切實鞏固和完善了會計核算體系的頂層框架設計，使財務管理內容全面、流程清晰，從而推進醫院財務管理的全方位、全面化改革。同時，通過整合重組，創新設立了百余個總賬科目，并指導行政事業單位基于總科目，構建多級次的明細科目，以切實滿足現代化財務管理的精細化需求;就中大型公立醫院而言，其末級明細科目設置超過1000個，科目細化程度不言而喻，直接提高了醫院財務管理的精細化程度。此外，各會計科目相互間設立了完善的對接口徑，層層嵌套，有機聯系，通過精巧設計和量化保障，可切實助力財務管理實現質的飛躍。

三、醫院執行政府會計準則過程中存在的問題分析

（一）新制度改革力度空前，新舊制度過渡銜接難度較大

政府會計準則面世之前經歷了近五年的準備期，不僅對原有各項具體會計制度進行整合，發揚傳承其精髓，而且借鑒了國際會計準則的先進理念，還基于本土經驗和實際進行大規模創新，從而締造出這一趨同于國際慣例的里程碑式偉大創舉。然而，新制度史無前例的改革力度，也給醫院執行新制度帶來巨大壓力和挑戰，使醫院在實施新舊制度過渡銜接方面舉步維艱。其過渡銜接工作包括大到理念和管理過渡，小到具體程序和具體科目的銜接，涉及面廣，技術難度高，工程量大;盡管醫院在執行準則之前做了大量的準備工作和預測方案，但實際實施過程中依然優勢甚微。

（二）財務人員綜合素質與執行政府會計準則的實際要求不匹配

截止2018年末，財政部除了印發政府會計準則這一基本準則外，還制定和發布了30余項相關文件，包括具體準則、應用指南、補充規定和新舊制度銜接辦法等等，高度密集的文件發布也反映出本次改革實施的復雜性和難度。對于醫院財務人員而言，切實掌握準則內容和以上相關規定，是執行政府會計準則的基礎和前提保障。然而，一些醫院的財務人員在準則執行伊始，多忙于日常財務核算及管理，分身乏術，難以及時獲取和學習最新規定，導致實際操作缺少正確指導，本末倒置;也有一些醫院雖然前期進行相對完善的教育培訓，但“紙上談兵”與實地操作天壤之別，加上新制度本身缺少案例和經驗參考，使得財務人員在執行新制度過程中漏洞百出，效率低迷。

（三）監督管控機制失效，醫院執行政府會計準則缺少必要的約束

醫院在實施《醫院會計制度》過程中建立了完善的配套監管機制，規范制度實施，敦促醫院強化財務管理力度。而政府會計準則與醫院原來執行的會計制度具有本質區別，因此，原有的監督管理機制與政府會計準則的契合度相對較低，且存在很多空白領域，無法與政府會計準則配套使用，其約束力隨原制度的取締而消失。但是重構監管機制畢竟屬于系統工程，醫院現階段面臨醫療改革、會計改革等多項重要任務，時間緊、任務重，一定程度上忽視了監督管理機制建設。則現階段，很多醫院實際執行政府會計準則過程中全憑自覺，缺少必要的監督和約束，極易滋生財務管理風險，影響準則執行效率和醫院的穩健運營。

（四）信息化建設水平較低，執行政府會計準則的信息環境薄弱

現代化財務管理本身對醫院信息化建設有極大的需求和要求，而信息技術是政府會計準則順利落地實施的關鍵因素之一，在實際執行過程中，必然對醫院信息化建設提出更高、更嚴謹的要求，倒逼醫院加強信息化建設，為新制度實施奠定基礎。現階段基于醫療改革深化，很多醫院的信息化水平已經實現大幅提升，其信息系統亦相對搭建完善，能夠切實滿足日常財務管理和業務運營的基本要求。但是，政府會計準則執行對醫院信息化建設存在財務和業務流程再造、新型財務核算系統搭建等深層次需求，現有的信息化水平尚無法滿足以上需求或承載新制度運行。

四、加強政府會計準則在醫院的執行力度的對策思考

（一）深入解讀政府會計準則，助力醫院切實做好新舊制度過渡銜接

知者行之始，行者知之成。醫院相關人員應該加強對政府會計準則及相關補充規定和銜接規定的深入學習和解讀，切實理解政府會計準則的內在邏輯性、設計科學性和系統科學性;從準則中提取與醫院自身特點和經營實際高度符合的建議和思路，為政府會計準則執行奠定深厚的理論底蘊，從而實現新舊制度順利過渡銜接，促進政府會計準則實際執行力度的強化。同時，醫院應該在政府會計準則的指導下，有的放矢開展新舊制度銜接工作，包括根據準則和實際業務需求做好醫院業務和財務人員的崗位職責分工，根據會計要素和科目的變化做好業務流程調整，根據醫院業務和會計要素編制財務會計、政府財務會計、政府預算會計及輔助核算之間的銜接對照表，為實現“平行記賬”搭建新的財務信息系統，根據“雙報表”的規定重構報表體系等等。

（二）加強財務人員教育培養，強化醫院執行政府會計準則的人才驅動

醫院應繼續加強對財務人員的教育培養，致力于培養出與政府會計準則實施要求完全契合的專業精英人才。由于醫院在前期準備過程中已經對內部財務人員進行多輪培訓，但培訓內容側重于政府會計準則內容、意義、細則研讀等理論培訓，使得財務人員對政府會計準則實施僅僅樹立了基本的認知，實際操作了解不足。則現階段，醫院在政府會計準則已正式落地實施的背景下，應及時改變財務人員教育培養計劃的側重點，從實務操作講解入手，通過模擬訓練、實際案例復盤等方式加強財務人員執行政府會計準則過程中的實際問題處理能力。助力提升財務人員的崗位勝任力和綜合素質，為提升政府會計準則在醫院的執行和應用力度奠定人才基礎。

（三）更新完善對應的監督管理機制，強化政府會計準則在醫院的執行力度

監督管理機制是保障政府會計準則在醫院順利有效實施的必要防線，因此，醫院管理人員和主要負責人員應切實加強對建立監督管理機制的重視和探索，盡可能加快監管機制的構建步伐，使其與政府會計準則執行進度一致，有效為準則執行提供監督約束效力，助力準則執行力度強化。醫院應該對現有監管機制進行考核評估，分析比較完善現有機制和重塑新機制的可行性，選擇可行性更高、成本更實惠的方案予以落實。值得一提的是，無論是基于現有監管機制進行完善或者直接重構新的配套監管機制，醫院應結合現有的績效考核等相關要求，將新準則執行情況以及新準則對業務的監督效果納入相關考核中，發揮二者的協同作用，助力提升監管機制的科學性和可操作性。

（四）加強信息化建設和信息系統升級，為執行新政度會計準則提供信息技術支撐

醫院要基于政府會計準則對信息化的具體需求和要求，加強信息化建設，鋪就覆蓋業務全流程的信息網絡，使其能夠切實承載大數據、云計算等先進技術的應用，是政府會計準則“雙基礎、雙功能、雙報表”及“平行記賬”等創新要素能充分實現，切實發揮作用;并通過先進的信息平臺實現與政府會計準則下的各類系統架構有效嵌套，確保政府會計準則下的財務管理實現高效運行。醫院還應該加快信息系統更新升級，使該系統在滿足政府會計準則具體需求，為政府會計準則執行提供充分信息技術支撐和工具輔助的同時，能夠兼顧醫療改革、業財融合、信息共享平臺等方面對醫院信息化建設的需求，保障醫院內部信息化“和諧”建設與發展。

五、結語

政府會計準則的執行對醫院財務會計功能轉型、財務精細化改革和整體會計水平提升均產生了深遠影響。但目前醫院執行政府會計制度過程中尚面臨新舊制度銜接難度大、財務人才驅動疲軟、監管機制失效、信息化建設薄弱等問題，限制了政府會計準則在醫院落地實施的實質步伐。基于此，醫院應該深入理解政府會計準則內涵，保障新舊制度平穩過渡銜接;大幅提升財務人員的綜合素質和崗位勝任力;創新或重塑監管機制，強化新準則的執行力度;加強信息化建設，推動財務信息系統更新升級，做好政府會計準則下相關系統、工具和核算賬簿的對接和嵌套等等。多措并舉，助力醫院提升執行政府會計準則的實效性。

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