企業(yè)會計監(jiān)管體系創(chuàng)新問題探討

孫晉玲

摘要：企業(yè)會計監(jiān)管體系的不完善，不僅降低了企業(yè)會計信息質(zhì)量，而且也損害了會計信息利用者的利益。基于此，本文就針對企業(yè)會計監(jiān)管體系中存在的問題進行分析，提出會計監(jiān)管體系創(chuàng)新的對策，以期能夠為促進企業(yè)會計監(jiān)管體系優(yōu)化、提高監(jiān)管能力提供理論參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計;會計監(jiān)管體系;創(chuàng)新

會計是企業(yè)運作中的核心內(nèi)容，其關(guān)乎企業(yè)財務(wù)管理水平、發(fā)展水平。企業(yè)會計監(jiān)管體系又是企業(yè)監(jiān)管的重點，隨著國內(nèi)資本市場的發(fā)展，會計監(jiān)管體系中的會計失真等問題亟待解決。基于此，有必要針對企業(yè)會計監(jiān)管體系中存在的問題進行分析，提出會計監(jiān)管體系創(chuàng)新的對策，以期能夠為促進企業(yè)會計監(jiān)管體系優(yōu)化、提高監(jiān)管能力提供理論參考。

一、企業(yè)會計監(jiān)管體系存在的問題

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理

盡管我國企業(yè)在資本市場中，其經(jīng)營管理機制有所優(yōu)化，但是公司現(xiàn)行的治理結(jié)構(gòu)上存在諸多不足，從而嚴重影響了企業(yè)會計監(jiān)管體系作用發(fā)揮和完善。具體來說，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1.股東大會形式化

目前很多企業(yè)產(chǎn)權(quán)與政府行政相融合，從而使得企業(yè)股東權(quán)力分布在政府各部門，這樣就導(dǎo)致股東人格、意志的多元化，這些股東所代表的都是政府職能部門。另外，還有一些企業(yè)由國有企業(yè)改制而成，從而使得企業(yè)主營業(yè)務(wù)與國有母公司相關(guān)聯(lián)，這樣就造成企業(yè)運作受國有企業(yè)股東意志影響頗大，所建立的股東大會成了這些大股東一言堂，無法代表全體股東利益，股東大會形式化。

2.董事會未承擔受托責任

董事會是公司治理主體，但是表面上的三會四權(quán)制衡制度中，股權(quán)過度集中、公眾股東高度分散，使得公司董事會、監(jiān)事會的權(quán)力、運作由大股東一手操縱，從而使得董事會無法承擔起受托責任，也就不能夠起到監(jiān)管的作用。

3.監(jiān)事會功能過弱

一方面，監(jiān)事會雖有職責卻無實權(quán)。由于監(jiān)事會無相應(yīng)職權(quán)，使得其在發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)會計造假、舞弊等行為時，只能夠要求糾正，但不能夠進行制裁。另外一方面監(jiān)事會缺乏獨立性，在部分企業(yè)中，監(jiān)事由董事、經(jīng)理兼任，從而使得監(jiān)事會、股東、董事會成為具有同一利益的群體，從而限制了監(jiān)事會監(jiān)督作用。

（二）企業(yè)會計監(jiān)管政策制定程序不完善

國際化發(fā)展是會計監(jiān)管部門在會計監(jiān)管政策制定上遵循的常規(guī)原則，但是在實現(xiàn)國際化會計監(jiān)管上，卻存在一定的盲目性。一方面，財政部在會計監(jiān)管政策制定上，對于引進會計準則上并未作出詳細解釋。另外一方面，會計監(jiān)管政策往往是先實施再考慮是否合適。比如我國財政部發(fā)布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露準則》以及具體實施準則，該準則與英美管理會計準則體系相符。然而，2001年，財政部又發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，該《企業(yè)會計制度》與《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露準則》屬于同一層次且內(nèi)容基本相同，但是財政部制定的兩套會計監(jiān)管政策主要是一方面為了貼合國際規(guī)范，另外也并未考慮到是否符合國內(nèi)需求，這樣也就導(dǎo)致兩套會計監(jiān)管政策并行且增加了實施成本、忽略了其有效實施的可能性。

（三）會計信息失真

會計信息披露是股票市場信息披露的重點，并且會計信息與股票價格具有正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)大股東持有的可流動股票成為獲取更多利益的契機，并且優(yōu)于中小股東信息優(yōu)勢，最終使得其能夠利用操作估價的方式獲取非法收益，并且大股東非法收益部分通過虛增收入、虛增資產(chǎn)等手段進行掩飾，從而導(dǎo)致會計信息問題出現(xiàn)，這些問題的存在也就暴露出企業(yè)會計監(jiān)管體系的不完善。

二、企業(yè)會計監(jiān)管體系創(chuàng)新對策

（一）優(yōu)化企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)

一方面要建立和強化有效的公司治理。首先，要合理減少國有持股占比，引入更多的機構(gòu)投資與法人股份占比，達到優(yōu)化股份結(jié)構(gòu)，達到外部力量制衡監(jiān)管的作用。其次，要實施重要崗位分離。構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，防范“二職合一”現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，引入戰(zhàn)略投資者，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，重要崗位分離，避免二職合一，縮小會計舞弊空間、強化會計監(jiān)管。另外，企業(yè)還應(yīng)當依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度要求，強化監(jiān)事會、獨立董事職能。一方面，要明確監(jiān)事會在履行監(jiān)管會計信息披露職能基礎(chǔ)上，要增加監(jiān)事會所應(yīng)盡的義務(wù)。董事會在呈交報告以后，監(jiān)事會要對報告中的賬目、結(jié)算盈余、情況報告等提出建議，而且還要向股東大會提交審計、評估報告，而且還要在會計信息披露中進行體現(xiàn)。另外一方面，要強化監(jiān)事會成員責任。如果存在監(jiān)事會履行義務(wù)不完整或者忽略義務(wù)的履行，再或者監(jiān)事會提交報告有虛假成分，要停止監(jiān)事會的運作，而且還要追究監(jiān)事會相關(guān)人員責任。

（二）強化公眾參與，優(yōu)化虛假會計信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)

1.強化會計監(jiān)管政策制定中的公眾參與

首先，強化建設(shè)會計監(jiān)管執(zhí)法責任、評核機制，利用責任分解到各個部門的方式，使得各個部門能夠承擔起相應(yīng)的行政執(zhí)法責任，然后將行政相對人納為監(jiān)管執(zhí)法考評的對象，并且引入公眾參與執(zhí)法考評，將公眾考評意見作為對行政執(zhí)法人員履職的重要參考資料，使得行政部門在會計監(jiān)管政策制定上能夠接受公眾監(jiān)督，強化會計監(jiān)管監(jiān)督制定的科學(xué)性。另外一方面，要將會計監(jiān)管責任、制度融合，使得會計監(jiān)管執(zhí)法相關(guān)內(nèi)容進行公開的方式，有效規(guī)范會計監(jiān)管執(zhí)法部門職能、優(yōu)化執(zhí)法人員結(jié)構(gòu)，使得其能夠有效發(fā)揮應(yīng)有的會計監(jiān)管職能。

2.優(yōu)化虛假會計信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)

虛假的會計信息的產(chǎn)生涉及到不同的市場主體、不同的利益群體，治理會計失真問題的根源是要從企業(yè)源頭著手。而企業(yè)負責人、財務(wù)負責人又是治理企業(yè)會計失真的源頭。因此，筆者認為在優(yōu)化虛假會計信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)上，要加強企業(yè)負責人、財務(wù)負責人專業(yè)素養(yǎng)水平提高，樹立誠信、依法監(jiān)管工作思想。另外，立法者也要以法律明確企業(yè)會計責任，加大對企業(yè)責任者的會計違規(guī)行為的處罰力度，提高企業(yè)會計責任負責風(fēng)險意識。一方面要從優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)角度著手，對企業(yè)現(xiàn)有的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)、高層管理人事結(jié)構(gòu)進行完善。另外一方面還要優(yōu)化內(nèi)控機制，將審計委員會監(jiān)管作用發(fā)揮出來。

（三）注重中介機構(gòu)監(jiān)管作用發(fā)揮，創(chuàng)建最優(yōu)事后會計監(jiān)管

在創(chuàng)新企業(yè)會計監(jiān)管體系創(chuàng)新上，要注重會計中介機構(gòu)監(jiān)管作用的發(fā)揮，尤其是要將注冊會計師獨立性發(fā)揮出來。通過政府主管部門核查會計師審計、實施分級管理機制、抽查檢查等多種方式，提高中介機構(gòu)對企業(yè)會計監(jiān)管能力。

企業(yè)會計監(jiān)管體系創(chuàng)新，還要注重事后會計監(jiān)管。最優(yōu)事后會計監(jiān)管要求在一定范圍內(nèi)，實現(xiàn)對會計規(guī)則執(zhí)行者會計造假行為的有效控制。其主要手段是控制當期收益，并且有效會計監(jiān)管還需要增加一定成本所以要針對不同會計規(guī)則執(zhí)行者進行區(qū)分，然后對不同的會計規(guī)則執(zhí)行者的違法處罰給予相應(yīng)的最優(yōu)監(jiān)管，以此達到對企業(yè)會計的有效監(jiān)管。最優(yōu)事后監(jiān)管還注重會計監(jiān)管效果的評價。具體來說，要建立合理的會計監(jiān)管效果評價，通過引入會計監(jiān)管主管部門、社會人員、其他單位會計人員，組建會計監(jiān)管評價組織，針對會計監(jiān)管效果進行評價，以此達到最優(yōu)會計事后的監(jiān)管，保障會計監(jiān)管措施的落實，達到真正監(jiān)督的作用。

三、結(jié)論

會計監(jiān)管體系是促進我國企業(yè)會計事業(yè)發(fā)展水平的重要條件，也有助于促進我國企業(yè)經(jīng)濟效益。本文通過對我國企業(yè)會計監(jiān)管體系發(fā)展中問題及其創(chuàng)新對策的研究分析后得出，我國企業(yè)會計監(jiān)管體系發(fā)展中主要存在股東大會形式化、董事會未承擔受托責任、監(jiān)事會功能過弱等企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理問題，同時還存在企業(yè)會計監(jiān)管政策制定程序不完善、會計信息失真的問題。針對于此，筆者建議我國企業(yè)一方面要優(yōu)化企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，另外一方面，政府在制定會計監(jiān)管政策上，要強化會計監(jiān)管政策制定中的公眾參與、優(yōu)化虛假會計信息監(jiān)管制裁制度建設(shè)、注重中介機構(gòu)監(jiān)管作用發(fā)揮、創(chuàng)建最優(yōu)事后會計監(jiān)管，通過多項舉措，促進企業(yè)會計監(jiān)管體系的優(yōu)化，達到提高企業(yè)會計監(jiān)管運作質(zhì)量、加強會計監(jiān)管能力的目的。

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