試析酒店財務管理中的稅務籌劃

趙彩霞

摘 要：本文主要針對酒店財務管理中稅務籌劃進行研究，在闡述酒店財務管理中稅務籌劃的內涵及應用原則后，結合酒店行業(yè)實際情況從采購業(yè)務、固定資產、業(yè)務分工三方面對酒店具體稅務籌劃措施進行研究。

關鍵詞：酒店 ?財務管理 ?稅務籌劃

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各大酒店之間的市場競爭也日趨激烈，酒店如想在其中發(fā)展壯大，就需要重視酒店財務管理中的稅務籌劃，以降低酒店稅負成本，獲得競爭優(yōu)勢。酒店通過稅務籌劃對所需納稅資金進行統(tǒng)籌安排，在依法依規(guī)的前提下，合理運用稅收政策，以降低酒店稅負成本，使酒店在經(jīng)營過程中獲得最大的效益。

一、酒店財務管理中稅務籌劃的內涵及應用原則

稅務籌劃是酒店財務管理中的重要部分，是指酒店通過科學合理的籌劃，對酒店內部財務行為及資源進行合法、合理的分配，以達到降低稅負的目的。稅務籌劃是酒店合理節(jié)稅的一種有效方式，可以減少酒店的稅負支出，實現(xiàn)酒店經(jīng)濟利益的最大化，也有利于酒店企業(yè)形成競爭優(yōu)勢，促進酒店的經(jīng)營發(fā)展。因此在酒店財務管理中要重視稅務籌劃工作，以科學、合理、合法的稅務籌劃活動，達到降低稅負的目的。

酒店在應用稅務籌劃時應滿足以下四點原則，確保稅務籌劃的合法性、科學性，充分發(fā)揮出稅務籌劃的作用。第一，合法性原則。酒店在進行稅務籌劃時，其目的在于在合法經(jīng)營的基礎上進行合理減稅，需在相關稅法、法律約束下進行，避免偷稅漏稅等違法行為的發(fā)生;第二，目標明確原則，稅務籌劃作為酒店財務管理中的一部分，其目的應于財務管理目標相符，在降低稅負的基礎上，配合財務管理目標實現(xiàn)酒店的降本增效;第三，事前籌劃原則。稅務籌劃工作對酒店稅負有著直接影響，稅務籌劃工作是在酒店納稅義務形成之前通過對資金及相關業(yè)務活動的事前合理規(guī)劃，以達到減稅的目的;酒店納稅義務一旦形成，后期再進行稅務籌劃的意義并不大。第四，效益優(yōu)先原則。酒店在利用稅務籌劃進行合理節(jié)稅的最終目的在于降低稅負成本，提高經(jīng)濟效益。這就要求稅務籌劃應遵循經(jīng)濟優(yōu)先原則，不要局限于單種稅負，應以降低酒店整體的稅負為出發(fā)點，在合法、合理的前提下，實現(xiàn)稅收籌劃的最大經(jīng)濟效益。

二、酒店財務管理中具體的稅務籌劃措施

（一）采購業(yè)務中的稅務籌劃

營改增后酒店行業(yè)的一般納稅人企業(yè)可以在取得增值稅專用發(fā)票后認證并抵扣進項稅額，購進農產品允許按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價和9%的扣除率計算抵扣進項稅額。因此酒店在進行采購業(yè)務時，應對采購渠道進行優(yōu)選，盡量選擇具備一般納稅人資格的經(jīng)銷商、工廠或農產品生產銷售合作社等，以取得增值稅專用發(fā)票或農產品銷售發(fā)票。同時酒店也可向稅務部門申請農產品收購發(fā)票，向農戶等農產品生產者直接采購相應物資，以減少中間環(huán)節(jié)，并合理抵扣進項稅額。

1、采購初級農產品

酒店在采購初級農產品時，其進項稅額抵扣方式主要分為兩類：憑票抵扣及計算抵扣。憑票抵扣是指采購的初級農產品不是自產產品，購買時獲得增值稅專用發(fā)票，憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。計算抵扣是指直接從農產品生產者手中購買自產農產品，采用買價×扣除率計算抵扣進項稅額，買價即為銷售發(fā)票或農產品收購發(fā)票所注明的價格。如某酒店需采購30萬元面粉，可從具有一般納稅人資格的商貿企業(yè)購買，也可直接從農場購買其自產的面粉。在具有一般納稅人資格的商貿企業(yè)購買面粉則依據(jù)增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，即為30/（1+13%）×13%=3.45萬元。如從農場購買其自產面粉則根據(jù)農場開具平臺發(fā)票注明的價格計算進項稅額，即為30×9%=2.7萬元。由此可見在同等價格下，由于采購渠道的差異，導致了進項稅額產生差異，因此在采購初級農產品時不應僅僅側重于價格的比較，應綜合考慮可抵扣的進項稅額，以及企業(yè)獲得最大的稅收收益。

2、采購加工程度不同的原材料

酒店采購加工程度不同的原材料，原材料適用的稅率也不盡相同。如原材料加工程度較高，則不屬于“初級農產品”范疇，其稅率應為13%。例如，某酒店需采購一批牛肉，可以花費50萬元采購已經(jīng)加工的熟牛肉，也可以購買40萬元農業(yè)生產者銷售的生牛肉自行加工，加工費用為8萬元，由上可以看出如酒店方自行購買生牛肉表面上可節(jié)約2萬元費用。但綜合其稅負考慮，購買加工好的熟牛肉其進項稅額為50/（1+13%）×13%=5.75萬元，如購買農業(yè)生產者銷售的生牛肉自行加工成熟牛肉其進項稅額為40×9%=3.6萬元。購買加工好的熟牛肉比購買生牛肉自行加工成熟牛肉多抵扣2.15萬元，已超過自行加工牛肉所節(jié)約的2萬元。由此可見采購的原材料加工程度的不同會直接影響進項稅額抵扣金額，在進行稅務籌劃時應綜合考慮。

3、轉變采購業(yè)務模式

在酒店經(jīng)營中常需要去購買一些生鮮食材等原材料，可能無法取得增值稅專用發(fā)票或農產品發(fā)票，從而無法獲得進項稅額進行抵扣。為了解決這一問題，酒店可轉變采購業(yè)務模式，將采購部門獨立出來，成立合伙企業(yè)或個體工商戶，此類經(jīng)營主體不征收企業(yè)所得稅，而計征個人所得稅。由采購單位將采購的生鮮食材等原材料再銷售給酒店，開具3%的增值稅專用發(fā)票，酒店即可以增值稅專用發(fā)票上的金額和9%的扣除率計算抵扣進項稅額。由此可見轉變采購業(yè)務模式后有效降低了單位的整體稅負。

（二）固定資產的稅務籌劃

酒店在經(jīng)營過程中聘用的人員會產生較高人力成本，工資核算時采用的自制工資表無法抵扣進項稅，管理方式的落后，導致成本加大、稅負增加。部分技術先進的企業(yè)已推出業(yè)財一體化的共享平臺，以實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息管理共享，同時優(yōu)化人力資源，降低了人為操作的出錯率。部分制造業(yè)企業(yè)也針對簡單、重復率高、精準度較高的作業(yè)通過引進智能機器人的方式實現(xiàn)勞動力解放。智能機器人作為企業(yè)購進的固定資產，可取得增值稅專用發(fā)票并抵扣進項稅額。在一些不需要個性化服務的工作環(huán)節(jié)中采用機械設備代替人力勞動，降低酒店人力成本，并獲得進項稅額。并且酒店在進行固定資產投資時可取得增值稅專用發(fā)票，有利于降低酒店建設、改造成本，同時能夠降低稅負。酒店可借此契機，結合自身實際情況，進行老舊設備替換、重新裝修等，但切不可為獲得進項稅額，盲目擴大。

（三）業(yè)務分工中的稅務籌劃

酒店業(yè)務分工較為專業(yè)，專業(yè)技術人員的薪酬待遇較高，導致酒店人力成本負擔較大。因此酒店可結合自身實際情況將較為專業(yè)的非核心業(yè)務進行外包。如將酒店公共區(qū)域衛(wèi)生保潔、餐飲業(yè)務中的后廚幫工、停車場安保、日常設備維修及洗滌業(yè)務等外包給專業(yè)公司，以提供外包的形式來降低酒店人力成本，并可通過外包公司取得增值稅專用發(fā)票獲得進項稅額抵扣。同時將非核心業(yè)務外包，也有助于酒店集中精力開拓核心業(yè)務，更好地提高自身的核心競爭力。

三、結束語

強化財務管理使得酒店在日趨激烈的市場競爭下獲得更好的競爭優(yōu)勢。稅務籌劃作為財務管理工作的重要組成部分，其工作的好壞直接影響酒店的稅負情況，直接影響酒店經(jīng)濟效益。因此酒店財務管理中應重視稅務籌劃工作，結合當前最新稅收政策，在合法、合理的前提下，開展稅務籌劃工作，以降低酒店稅負，提高酒店經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]古莉佳.財務管理中的稅收籌劃探討[J].納稅，2019.