建設遼寧自貿試驗區稅收體系

姜昕 董子萱

摘要：遼寧自貿試驗區的建立是號召中國經濟發展的新模式，遼寧省通過建設發展自貿試驗區帶動區域經濟發展，調整產業結構升級。自貿區快速、健康建設離不開優惠的稅收政策。通過對我國目前已經建設并發展的自貿試驗區的稅收相關優惠政策進行分析，簡要分析遼寧省建設自貿試驗區的意義，并借鑒我國已有自貿區所實行的稅收優惠政策給予遼寧省建設自貿試驗區的稅收體系相關經驗與啟示。

關鍵詞：自貿區稅收;“一帶一路”;離岸業務

2013年9月，我國成立了第一個自貿區——上海自由貿易試驗區，后于2015年，設立了天津、廣東、福建第二批自貿區。2016年3月國務院批準了遼寧、浙江、河南等七個省市成立了第三批自貿區。時至今日，我國已經成立了11個自貿試驗區，并在不同階段和區域承擔著不同的戰略目標與區域任務。遼寧自貿試驗區的建立是號召中國經濟發展的新形勢下的模式，遼寧省通過建設發展自貿試驗區，帶動區域經濟發展并調整產業結構升級離不開優惠的稅收政策。

一、遼寧自貿試驗區發展的意義

遼寧自貿區的建設和發展對于東北地區經濟轉型具有不可忽視的意義。遼寧分別建設沈陽、營口和大連這三大片區，利用其不同的優勢和價值，來促進遼寧的產業轉型，從而復蘇東北亞的區域經濟。加快遼寧自貿試驗區的建設，在建設和發展中不斷摸索和成長帶動自由貿易區的經濟并輻射區域經濟發展，跟上“一帶一路”戰略的發展步伐。

（一）保持東北特色，調整自身產業結構

在東北地區，遼寧省是第一個建設自貿試驗區的省份，其承擔著振興東北老工業基地的任務，工業基礎雄厚，市場前景廣闊。遼寧自貿試驗區核心的競爭力就是保持東北所具有的特色和核心。遼寧自貿試驗區致力于推進企業混合所有制改革，完善工業產業集群，積極引進先進國家的高端裝備制造業，促進東北工業產業的轉型升級。建設遼寧自貿試驗區與沿線國家進行產業合作，拓寬產業銷路，搭建更廣的平臺積極與國際接軌;鼓勵引進產業金融、商貿物流、特色旅游、航空制造等產業，豐富自貿區產業鏈，有效加快東北產業結構轉型，推動遼寧經濟走向國際，融入全球經濟發展。

（二）積極響應“一帶一路”戰略

“一帶一路”戰略發展意義中東北地區具有舉足輕重的意義。東北作為東北亞發展中不可或缺的一部分，是連接俄羅斯，朝韓和日本的商貿往來的重要區域。遼寧作為既沿海又沿邊的省份，可以利用遼寧自貿試驗區與沿線國家在產業、能源、金融、科技方面進行緊密的合作，吸引跨國企業進行投資和國際勞動力和高端人才，為加工貿易及創新發展注入新的活力。2017年東北地區“一帶一路”的進出口總額較前兩年有所上升，因此有利的地域優勢，給予了東北地區尤其遼寧省新的契機，使得未來遼寧自貿區在“一帶一路”戰略部署下有更大的發揮空間。

（三）應對我國改革開放經濟創新發展

近年來，政府對區域經濟發展及其重視，通過自由貿易試驗區來帶動區域經濟發展，由局部帶動整體。遼寧自貿試驗區通過借鑒已有成效的自貿試驗區的經驗來建設和完善自身，有選擇性和針對性的借鑒和學習，把握其精髓。同時也應該了解自身具體情況，結合遼寧省區域特征。自貿區的建設和發展一定要與遼寧省經濟發展方向相結合。建設遼寧自貿試驗區要號召政府創新發展，綠色增長，以推動經濟高質量發展。用創新引領經濟發展和社會和諧穩定，同時，創新發展離不開人才的創新能力，自貿試驗區的創新發展激發人才的創新熱情，調動人才發展積極性，以此為創新提供更多的支持。

二、我國現有自貿試驗區稅收政策

（一）融資租賃稅收優惠政策

上海自貿試驗區是我國第一個自貿試驗區，因此其在稅收政策的研究和創新發展方面有較為豐富的經驗。其為了促進跨境融資租賃業務，給予部分融資租賃項目優惠政策。例如，對試驗區內注冊的國內租賃公司或租賃公司設立的項目的子公司，經過國家有關部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內航空公司使用的飛機，可享受進口環節增值稅低稅率優惠政策。通過以上優惠政策能夠有效減輕融資租賃公司的稅負。

（二）上海自貿區稅收征管體系

1. 一體化稅收征管

2016年上海自貿區為了完善自身的稅收征管體制，加快發展步伐，由浦東新區稅務局管理上海自貿區稅務分局的相關稅務工作，浦東新區稅務局對上海自貿區的稅收征管進行一體化服務和管理。通過實行一體化稅收征管，可以加速上海自貿區改革紅利和創新舉措的充分釋放，促進上海自貿區各片區間的稅務聯動管理，為其他自貿試驗區提供良好的稅收征管經驗。

2. 涉稅審批環節簡化

上海自貿區稅務分局集中審批整個上海自貿試驗區的稅收相關工作，集中審批事務。第一、先對企業進行批復，后期再進行審核，將批復和審核相分離。對有關事務進行統一和集中的管理，之后再對企業審核監督。第二、實行“一站式”窗口。為了減少納稅人往復的次數和節省時間，相關涉稅事項可在窗口辦理時，可以當場辦理和結束。第三、減少前期審核程序。改變了之前涉稅審批前的審核和調查，實行“先批后審”制度。

3. 稅收征管信息化

上海自貿區運用其開發的納稅信用登記管理系統，通過此平臺對納稅人信用進行評級，針對不同等級的納稅人進行不同的服務和管理。

改變傳統的單一市場監管模式，推進部門合作管理，將多種方式結合起來，充分發揮稅務監管的作用，為加強各時期的監管提供支持。

（三）文化產業稅收政策

2014年國務院決定設立福建自貿試驗區，其同樣包括三個片區，分別為福州片區、廈門片區和平潭片區。

福建自貿試驗區以平潭片區為主要發展片區，平潭片區重點發展自由貿易港和國際旅游島。因此，福建省通過出臺稅收優惠政策來帶動本省的文化產業發展。對文化創意領域高新技術企業、技術先進型服務企業按照規定減按15%的稅率征收企業所得稅;企業發生的符合條件的創意和設計費用，執行稅前150%加計扣除政策，其中科技型中小企業可按175%加計扣除。以此來提高文化產業發展的積極性。

（四）出臺內銷選擇性征收關稅政策

2016年部分自貿試驗區都進行了內銷選擇性征收關稅政策。企業可以根據自己經營情況和繳稅負擔進行判斷，即使此時內銷產品還未加工成成品的商品，都可以自行決定按照進口料件申報納稅還是按照產品當時的狀態申報納稅。通過此舉，可以減輕企業的負擔，從而降低成本，為區內生產型企業提供了內銷繳納關稅的自主選擇權。

三、建設遼寧自貿試驗區稅收體系建設的啟示

（一）給予離岸業務稅收政策發展活力

離岸業務是能夠有效吸引外來投資的金融活動，建設遼寧自貿試驗區需積極探索新穎的管理模式，為商貿和外來的投資提供更多的便捷途徑和便利政策。非居民的投資會為離岸公司帶來投資收益后，自貿區的稅收政策應給予其一定的優惠政策。

給予離岸業務稅種和稅率等方面的相關政策優惠和支持。繁冗的稅種和較高的稅率會難以吸引外資進入遼寧自貿試驗區的進行金融業務。因此，建議遼寧在建設自貿區時可以給予離岸業務更多的優惠與便捷。離岸業務主要以直接稅為主，并不運用間接稅。并且對于離岸企業來說，離岸業務涉及的直接稅包括企業所得稅、利息預扣稅和印花稅等稅種，因此多數離岸業務中心無增值稅。所以，涉及離岸金融業務的企業所得稅稅率適當降低，可以提高海外離岸公司進入遼寧自貿試驗區開展金融投資業務，使得區內更具活躍度并一定程度上擴大其規模。

（二）利用“一帶一路”戰略帶動遼寧省經濟發展

遼寧省作為“一帶一路”沿線地區并沒有充分與沿線國家的系列合作并實現經濟戰略相互對接、優勢互補。一方面，遼寧自貿區要善于補短板。另一方面，自貿區要發展自身優勢，制定相應的政策支持和優惠稅收政策來鼓勵境內境外高端裝備制造業、汽車制造業和航空制造業的入駐。

（三）創新自貿區稅收征管體系

將沈陽、營口和大連片區的相關稅務事項進行整合統一管理。促進自貿區海關特殊監管區域的資源合理配置，給予企業創新創業更大的發展空間，增加遼寧自貿區的企業活躍性。其次，簡化稅收流程，給予遼寧自貿區內涉稅企業更多的便利，復制上海自貿區的“單一窗口”一站式辦理涉稅業務的政策。另一方面，加強網絡平臺與稅收業務的結合，打造從申請到辦理再到監督的信息平臺的模式。信息化平臺可以簡便自貿區內企業涉稅業務的辦理，并且方便稅務部門全方位監管涉稅企業。

（四）利用優惠稅收政策發展新興文化產業

遼寧建設自貿試驗區的文化產業體系的優勢是臨近韓國和日本，韓國文化產業發展成熟并且具有較大的娛樂市場，其文化產業占GDP的15%左右，發展勢頭迅猛。同時，日本動漫產業在國內影響力不容小覷，文化產業占比達到了全國的1/5。全方位與國際文化產業合作創新，并引進國際文化產業先進的產業模式和管理方法。因此，遼寧自貿試驗區也應針對文化創意產業進行企業所得稅的優惠和相應減免扣除，同時對跨境投資的文化產業給予較大力度的稅收減免和政策性補助，與臨近國家的文化產業相互合作，創新發展，促進遼寧省文化產業的創新發展。

（五）引進人才稅收相關政策

遼寧自貿試驗區借鑒人才稅收優惠政策，對高端設備行業，金融行業以及科技創新產業等內地和海外的人才給予優惠政策，給予適當個人所得稅差額補貼，同時，可以針對人才給予部分生活補貼。高端人才給企業帶來更多的價值，同時促進區內創新。

借鑒福建自貿試驗區的股權獎勵和企業轉增股本個人所得稅分期繳稅政策吸引高層次人才投資加入遼寧自貿試驗區。

（六）采用融資租賃稅收優惠政策，帶動產業結構轉型

遼寧省在高端工業設備以及航空產業方面具有雄厚的基礎實力和發展勢頭。在對國內融資租賃公司進行進口環節增值稅低稅率政策的同時，也應給予跨境融資租賃企業較低的所得稅稅率等優惠政策。考慮到遼寧擁有沿海沿邊的試驗區，臨近朝韓日三國，但東北地區工業產業雖具有雄厚的發展實力但在高端工業產業方面有所欠缺，因此，遼寧自貿試驗區通過給予跨國融資租賃企業適當優惠的政策，在豐富自貿試驗區產業的同時也促進了東北工業產業的轉型和發展。

（七）結合其他優惠政策，提高整體發展效率

借鑒其他自貿試驗區相關稅收政策，制定稅收激勵和盈利返稅政策，企業利潤與自貿區同一行業內相比較，企業創造利潤達到相應節點給予其部分返稅，鼓勵企業創造價值，促進自貿區境內境外商貿業務往來，從而推動區域經濟發展。

遼寧自貿試驗區三大片區根據不同功能進行針對性優惠稅收政策，找準各自發展方向，發揮三大片區各自的優勢，發展優勢產業群，實現多邊合作，互利互贏，提高遼寧省整體發展效率。

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（作者單位：沈陽大學工商管理學院）