民營企業內部控制現狀研究

郝顯奇

摘要：民營企業是中國特色社會主義市場經濟體制的重要組成部分，研究民營企業的內部控制現狀具有重要的現實意義。文章通過對幾家民營企業內部控制狀況的調查，總結出現階段我國民營企業內部控制中的突出問題，從管理層越權、監管失效與制度疏漏、成本效益制約等三個方面對這些問題產生的原因加以分析，提出加強內控監管、貫徹內部牽制和重視企業文化等對策建議，最后簡述大數據技術支撐的云會計平臺對企業內部控制的影響。

關鍵詞：民營企業;內部控制;云會計

一、引言

企業戰略目標的實現離不開內部控制，健全有效的內部控制活動是保證企業經營管理合規合法、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，確保企業實現戰略目標的必備手段?，F階段，企業中優良好內部控制環境一般表現為組織結構合法化、權力配置合理化、戰略目標長遠化、重大決策程序化、經營管理制度化、企業文化正面化、資源運作高效化、風險控制事前化、信息傳遞電子化，以及審計監督的常態化。長期以來，民營企業以其體制靈活、創新敢干的特點活躍在我國的市場經濟舞臺，但也因其管理體制上的先天不足使得民營企業成為內部控制問題高發的群體。本文通過對樣本企業的內部控制問題及對策進行論述，旨在為民企的內部控制規范化提供新的思路。

二、民企內控狀況調查數據與成因分析

（一）調查數據

我們采取調查問卷和個別訪談形式隨機對六家關聯企業的員工進行了調查，被調查企業經營范圍涉及房地產開發、建筑施工、裝潢裝飾、餐飲服務和商品貿易，描述統計結果具備一定的普遍性和代表性，可以據此對我國的民營企業內控現狀做出推斷。

1. 調查數據顯示，82%的企業有任命家族成員的情況，且多數為中層以上的管理崗位，直至董事會成員;受訪者中60%以上的人表示公司的人際關系比較復雜，在人事任免、獎懲及工作分配時遭受過不公平對待;調查中50%以上的人表示在工作中缺乏安全感和參與感，公司的決策權過于集中，授權審批“一支筆”，部分高層有直接干預具體事務執行的情況，尤其是中層管理干部表示工作難干。

2. 調查企業中60%以上的公司每年年初會召開一次公司工作動員會或董事會，會議內容為確定本年度公司主要工作計劃及達成目標，但幾乎沒有超一年以上的戰略規劃。

3. 調查中75%以上的受訪者表示不了解公司的企業文化，或表示公司沒有企業文化，少量受訪者表示略知公司的服務口號。

4. 調查發現，80%以上的企業有關于采購、銷售、審批流程及合同管理的相關制度，在存貨進銷存過程中會有專人負責，但有50%以上的企業在采購環節上不相容崗位分離控制不到位，例如材料申請、采購與驗收由同一部門或同一人辦理;75%以上的企業執行有財務人員參與的情況下執行定期存貨和固定資產實地盤點，但也有10%左右的企業幾乎很少執行定期盤點。

5. 只有33%左右的企業會在年底編制下一年度的公司預算，但算執行情況較差，支出預算調整頻繁。多數業務人員表示部門業務預算目標不合理，完成預算目標的積極性不高。

6. 數據顯示82%以上的企業能夠定期編制財務報表，但并不送交會計師事務所進行年審;40%左右的財務人員表示受迫于領導壓力設置內帳和開立“小金庫”，方便老板資金周轉和用于一些無票業務支出。

7. 調查過程中60%以上公司曾經發生過商業賄賂現象，且多發生在公司老板親屬任職的崗位;70%以上的企業沒有單獨成立內審部門，多數內審工作由財務人員兼任，公司高層偏重業務，忽視內部監督管理;調查企業中沒有一家成立專門的內部控制監督機構，50%以上的受訪者表示企業內部控制很重要，但不清楚內部控制工作的具體內容。

從整體情況來看，被調查企業內部控制狀況并不理想，內部環境較差，部分企業管理者雖然意識到內部控制工作的重要性，但受制于各種原因無法實現有效的內部控制;管理者偏重業務開拓，忽視企業內部控制對企業生存發展的重要性;管理者偏重短期決策，忽視長期戰略發展;不相容崗位設置不全面;預算管理合理性和執行力不足;財務人員工作環境惡劣，會計信息質量不高，隱含財務風險與稅務風險;缺少企業文化培育和企業內部環境優化管理等，如表1所示。限于樣本數量與樣本企業存在關聯的特點，本組數據的推斷結果可能存在客觀局限性。

（二）內控問題成因分析

1. 管理層越權。高層管理者主導著整個公司的管理模式與企業文化，濫用職權、越權管理、假公濟私等行為都會導致企業管理陷入混亂，對公司制度、團隊凝聚力造成巨大破壞，從而導致公司內部環境逐漸惡化。

2. 監督職能失效與制度疏漏。內部監督是企業內部控制得以有效實施的機制保障，但民營企業的監督部門受制于內部環境，缺乏獨立性和權威性，其監督職能僅停留在會計賬目查錯、辦公紀律糾錯上，而無法對企業的重大決策程序和風險控制活動提出有效建議。另一方面，企業各項制度受管理者水平和能力的限制，難以做到周密、全面地設規劃，更加導致了內部控制問題層出不窮。

3. 成本效益法則制約。隨著市場環境全球化和行業競爭的日益激烈，企業經營管理也變得越來越復雜，這就導致企業的內控活動要投入更多的人力、物力和財力，民營企業的高層管理者關注短期利益，即在成本支出上能省則省，部分企業出現的“一門多管、一人多任”管理職能混亂及崗位職責分離不到位就是由于這一原因造成的。

（三）對策建議

1. ?通過對企業管理者進行內部控制規范體系的培訓，提高管理層對內部控制工作的重視程度，營造理想的企業內部控制環境。成立以董事會成員為主的內控監督委員會，有條件可設立委員會下屬監督機構，根據企業現狀持續修訂完善內控制度，定期跟蹤企業內部控制的落實情況，保證控制活動的有效實施。

2. 合理配置公司職權，貫徹“內部牽制”的職務分離控制，科學制定授權審批流程，建立并嚴格執行預算考核獎懲體系。管理者以身作則，尊重公司制度，遵守議事規則，履行決策程序，公開選人、公正用人，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協調的工作機制。

3. 企業應重視企業文化在經營管理中的重要作用。企業文化是企業之“魂”，是企業家經營管理意志的延展。缺少企業文化，或盛行“專權”、“唯親”等負面文化，會導致員工喪失對企業的信心和歸屬感，企業將缺乏凝聚力和競爭力。企業培育“積極向上、誠實守法、開拓創新、團結協作”等優秀文化，引導全體員工認同遵守，可以從根本上防治賄賂、舞弊、侵占和不當牟利等行為的發生。

三、大數據時代內部控制展望——云會計

大數據時代的到來給企業內部控制帶來了新的機遇和挑戰。依托互聯網大數據技術的云會計平臺可以將不相容崗位分離控制、授權審批控制、會計系統控制、預算控制、營運風險評估等活動有機地結合起來，高效便捷的信息溝通和系統化控制可以起到優化企業內部環境，降低控制活動成本等作用，但同時也將給企業帶來數據安全和監管空白等風險的挑戰。我們期待民營企業內部控制能在新技術環境下發生質的飛躍性變革。

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（作者單位：海南中投合通實業發展有限公司）