事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制

呂成飛

摘要：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計是事業(yè)單位監(jiān)督管理的重要組成部分。盡管目前許多事業(yè)單位的審計工作越來越專業(yè)化和全面化，但是由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作審計主體、審計程序都有一定的特殊性，導(dǎo)致事業(yè)單位的審計工作仍然存在許多問題，給事業(yè)單位的風(fēng)險控制與管理造成阻礙。文章通過對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在問題的描述，分析了問題產(chǎn)生的原因，并提出一些建議，希望能給事業(yè)單位的審計工作提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;審計;風(fēng)險;控制

一、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在的風(fēng)險

（一）審計時間和人員可能存在的風(fēng)險

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作不同于一般的審計工作，它的委托方是組織部，而審計對象是事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，這就要求審計工作要做到“又快又準(zhǔn)”。所謂的快，即必須在委托方規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作的一系列程序，而且要給出合理的審計評價。所謂的準(zhǔn)，即在規(guī)定時間內(nèi)完成的審計工作必須是高質(zhì)量的，不能存在絲毫馬虎。在工作時間緊迫的情況下完成一份優(yōu)質(zhì)的審計工作是事業(yè)單位必須面對和思考的難題。同時，由于被審計的對象是領(lǐng)導(dǎo)者，也就是說可能潛在的問題都隱蔽在暗處，這使得審計工作必須細之又細，也需要事業(yè)單位投入大量的人力物力資源，設(shè)備也需要不斷修繕與更新，這對于事業(yè)單位來說本身就是一個巨大的挑戰(zhàn)。

（二）審計準(zhǔn)備階段存在風(fēng)險

審計準(zhǔn)備是對于審計工作中可能存在的風(fēng)險進行合理的評估和判斷，從而輔助審計部門編制合理的審計方案。若審計準(zhǔn)備階段工作不夠詳細，則會給后續(xù)工作執(zhí)行帶來不利影響。審計準(zhǔn)備階段的風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下方面。首先，對于被審計對象的調(diào)查不夠充分，缺乏對于被審計對象的了解，及時審計方案存在問題也難以被察覺和糾正。由于審計通知書也要事先送達被審計的對象，審計組若在事前不做準(zhǔn)備則很難了解到審計風(fēng)險水平的高低，也就給后續(xù)工作帶來一系列的麻煩。被審計單位的財務(wù)經(jīng)濟情況也是審計工作中必不可少的文件，在審計準(zhǔn)備階段往往被要求提供給審計組參考研究，如果這些資料存在虛假、缺失或者未被上交都有可能帶來審計風(fēng)險。

（三）審計技術(shù)和方法存在局限

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的目的是為了確認領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，審計時通常從經(jīng)濟方面入手，審查和分析事業(yè)單位的財務(wù)工作。財務(wù)資料是進行財務(wù)分析時的首要材料，往往問題的發(fā)現(xiàn)都離不開財務(wù)資料的輔助，但并不是所有的財務(wù)問題都能反饋到財務(wù)資料中，若一味只利用財務(wù)資料進行審計工作，那么這項工作很可能會受到局限。同時，大多數(shù)的審計工作都是按照抽檢的方法進行，的確，大量的材料只能通過抽檢的形式得以反饋，但是若僅憑財務(wù)人員的既往經(jīng)驗進行抽檢，那么材料的選擇可能就不夠客觀。主觀性過大的材料往往無法反映出事業(yè)單位真實的經(jīng)濟情況，從而導(dǎo)致審計失真，審計結(jié)果也存在問題。

（四）審計實施階段存在風(fēng)險

審計實施階段是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵與重點。要做好審計的實施工作存在的最大問題是“應(yīng)該審計的事項不注意審計，不應(yīng)該審計的內(nèi)容進行過度審計。”對于前者來說，對于一些單位的審計內(nèi)容存在許多紕漏和缺陷，進行實質(zhì)性測試和取證時又缺乏精準(zhǔn)度，將就和得過且過的思想導(dǎo)致審計結(jié)果與事實情況嚴(yán)重不符，給被審計單位也帶來很大的不利影響。而對于后者來說，則是審計組過于貪大求全，審計過程中只想要審計得更加全面，卻忽視了審計的細節(jié)，沒有深入調(diào)查符合審計范圍內(nèi)的內(nèi)容。而且過分要求全面可能導(dǎo)致無法認真調(diào)查每一項審計背后的事實依據(jù)，也就是說審計的證明材料真實度不足，令人難以信服。

二、關(guān)于防范事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的建議

（一）優(yōu)化時間安排和人員分工

在審計工作開始前，審計組就要對審計工作進行適當(dāng)?shù)脑u估，并對審計進度進行合適的計劃，避免時間安排不充分的情況。事先安排好工作時間也有助于所有工作一遍完成，不必重復(fù)多遍，效率低下。同時，還需要對審計工作和人員進行合理的分工，這樣既可以提高審計工作的效率，也能明確審計責(zé)任，將責(zé)任落實到人，出現(xiàn)問題也能夠及時追責(zé)到人。審計資源的分配不能過度或者完全的平均，可以按照人員的熟練度將資源合理分配給各個人員，從而不斷提高人員的積極性。此外，可以通過對審計人員進行合適的培訓(xùn)提高人員素質(zhì)，訓(xùn)練人員對于工作的熟練度，解決人員不足帶來的問題。而且若審計人員實在緊缺，審計組也要懂得工作需要先“抓重點”，將較為重要的經(jīng)濟管理制度等方面的審計率先進行，而較為次要的工作放在后面，當(dāng)然，較為次要的工作不是不用做，而且順序可以稍微安排得向后一點。

（二）及時控制準(zhǔn)備階段的風(fēng)險

準(zhǔn)備階段有兩項工作對于控制風(fēng)險有很大意義。首先，要充分了解被審計單位和對象的基本信息，保障審前調(diào)查的準(zhǔn)確性、真實性和完整性。在取得被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)后，審計組要徹底全面的查看這些財務(wù)資料，每一個數(shù)據(jù)都要認真研究，會議記錄、內(nèi)控措施等單位的基本情況要了解透徹。這些基本情況可能給后續(xù)的審計工作帶來很大幫助。其次，要根據(jù)被審計單位的實際情況編制可行性較高的審計方案。審計方案不是憑空想象或者捏造出來的，它的完成需要多個審計人員在了解被審計單位財務(wù)資料的前提下編制完成的，因此審計方案需要囊括審計組織、審計單位、審計目的、求證方案等多個內(nèi)容。為了節(jié)約后續(xù)審計時間，審計人員還需要將方案中重點的審計內(nèi)容率先羅列出來，以便首先執(zhí)行。而且可以根據(jù)這些內(nèi)容的難易思考相應(yīng)的解決措施，配備相應(yīng)的資源和設(shè)備。

（三）改進審計技術(shù)和方法

審計時需要的參考資料不應(yīng)該局限于我們已知的經(jīng)濟財務(wù)資料，還可以參考被審計單位內(nèi)部審計資料，也可以尋找更多有價值的資料。抽檢的樣本也要挑選更具代表性的、客觀的樣本。審計人員不應(yīng)表達過多的主觀情緒在審計工作中。在撰寫審計報告時，報告內(nèi)容應(yīng)該更具真實性，以描述客觀事實為主，將被審計單位、被審計對象的真實情況呈獻給上一級人員面前。審計方法也要不斷更新，摒棄以往中廣覆蓋淺了解的方法，著力點要集中，認真、細致的對待每一項審計的內(nèi)容。此外，審計取證也要適當(dāng)，緊緊圍繞著與審計息息相關(guān)的主要證據(jù)，多余的問題不能浪費時間，保障審計工作的高效性和真實性。

（四）降低審計實施階段的風(fēng)險

審計進行階段要分清輕重緩急，重要的、必須要進行的審計內(nèi)容一定要深入觀察，無關(guān)緊要的、可有可無的審計內(nèi)容一定要少評價或者不評價。一方面，對于領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間有關(guān)經(jīng)濟管理、重大事項完成情況的審計是必不可少的，審計人員需要對其工作情況進行合理評估，并通過現(xiàn)有已掌握的資料對其責(zé)任進行分析，出錯或者業(yè)績較優(yōu)兩種不同情況的產(chǎn)生均有其原因，合理分析和評價這些原因也是審計工作客觀進行的主要方法。另一方面，秉持著對于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計認真負責(zé)的態(tài)度，審計組成員不能僅憑個人或者個別人的主觀臆斷就對審計過程中的內(nèi)容下定論，而是應(yīng)該通過成員討論、組內(nèi)討論、審計負責(zé)和主管人討論等多方了解，保障審計內(nèi)容的真實性和完整性。而對于審計內(nèi)容以外的東西，審計人員不宜過多的評價，這也避免了對被審計單位造成不必要的麻煩。

三、結(jié)束語

在日益發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟社會中，黨和政府越來越重視事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，做好事業(yè)單位的廉潔管理也是每一個領(lǐng)導(dǎo)干部必須堅持的責(zé)任。雖然在進行審計工作過程中仍存在各種各樣的問題，給審計組帶來很大的審計風(fēng)險，但是近幾年來審計工作的確在日趨完善。各個審計組的人員不能掉以輕心，審計人員可以根據(jù)本文所述方法完善時間安排和人員分工、控制準(zhǔn)備階段的風(fēng)險、完善審計技術(shù)和方法、降低審計實施階段的風(fēng)險，從而實施高質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作，促進事業(yè)單位全面可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：淮安市洪澤區(qū)衛(wèi)生和計劃生育委員會）