注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)務(wù)分析

摘要：近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅猛，云計(jì)算背景下注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅危及股票證券市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更影響利益相關(guān)者對企業(yè)所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。本文著重分析了注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的新趨勢，主要表現(xiàn)在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與測試風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面，并針對這三種新風(fēng)險(xiǎn)，提出了若干條建設(shè)性的意見，力求在注冊會計(jì)師的實(shí)務(wù)工作中，減低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);云計(jì)算

近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅猛，云計(jì)算背景下注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也出現(xiàn)了新的問題。我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展背景下，出現(xiàn)了上市公司通過財(cái)務(wù)粉飾與信息的選擇性發(fā)布，向公眾發(fā)布過度樂觀的財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象。在這種情況下，注冊會計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”通過獨(dú)立審計(jì)，就起到了重要的作用。然而，在利益的驅(qū)使下，一些公司的管理層會通過各種各樣的方式方法，通過權(quán)力尋租方式，要求注冊會計(jì)師做出對公司有利的判斷。由于云計(jì)算背景下提供的各種便利，近年來注冊會計(jì)師出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事件也屢見不鮮，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅危及股票證券市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更影響利益相關(guān)者對企業(yè)所發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告。

一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論

1978年以來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)在改革開放政策的推動下，在過去的40多年間得到了“井噴式”發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了從無到有，從弱到強(qiáng)的發(fā)展歷程，無論是人數(shù)與所系規(guī)模，還是從事的業(yè)務(wù)范圍，都比之前有了較大范圍的擴(kuò)展。與此同時(shí)，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度還不是十分成熟，市場參與者的行為與相互之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，出現(xiàn)了一大批上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件，如民源控股、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、銀廣夏等，這些案件的集中爆發(fā)，可以說是注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的突出的體現(xiàn)。

（一）概念與構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)核心概念主要指的是注冊會計(jì)師主體在進(jìn)行審計(jì)工作的進(jìn)程中，對企業(yè)出現(xiàn)的漏報(bào)或是錯(cuò)報(bào)等情況給予不太符合現(xiàn)實(shí)的意見或是報(bào)告文件。鑒于全社會個(gè)體對其審計(jì)過程和結(jié)果提出了越來越高的要求，在某種程度上主體所面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是有所增加的。通常而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)核心概念重點(diǎn)包含三個(gè)構(gòu)成要素，即控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)主體未能對其行為進(jìn)行適當(dāng)把握所導(dǎo)致的;固有風(fēng)險(xiǎn)突出排除了與被審計(jì)者相聯(lián)系的各項(xiàng)制度后所致使的;檢查風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)主體在進(jìn)行審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)的本身不合規(guī)的情況。

（二）本質(zhì)特征

一是客觀性，表明這種風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)工作的進(jìn)程中是一直存在的;二是普遍性，表明導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素來源很廣，風(fēng)險(xiǎn)的存在并不是獨(dú)特的;三是偶然性，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是主體自身行為導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，譬如專業(yè)性不夠、粗心等;四是可控性，突出這種風(fēng)險(xiǎn)雖然沒辦法在進(jìn)程中完全去掉，但是主體可以通過一定手段使得風(fēng)險(xiǎn)在某個(gè)范圍內(nèi)。

（三）相關(guān)理論

在探討注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題時(shí)，主要的理論包括兩個(gè)，一是委托代理理論，該理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為社會生產(chǎn)力的發(fā)展和社會分工的細(xì)化是委托代理關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師就擔(dān)任著監(jiān)督委托人與被委托人之間信息是否真實(shí)可靠的角色，對代理人代理行為起著監(jiān)督的作用。二是逆向選擇理論，該理論認(rèn)為在“劣幣驅(qū)除良幣”市場邏輯下，專業(yè)勝任能力較差的會計(jì)師事務(wù)所通過惡意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來獲得業(yè)務(wù)，在“逆向選擇”效應(yīng)下，注冊會計(jì)師發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性就大大增加了。

二、云計(jì)算環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的新趨勢

2015年，我國政府部門發(fā)布了有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng)”“云計(jì)算”相關(guān)的文件，意味著我國逐步進(jìn)入了高技術(shù)發(fā)展時(shí)代。在“互聯(lián)網(wǎng)”“云計(jì)算”環(huán)境下，注冊會計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也出現(xiàn)了新趨勢。主要有系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與測試風(fēng)險(xiǎn)。

在實(shí)務(wù)工作中，云計(jì)算環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指對系統(tǒng)里數(shù)據(jù)的竄改或是不符合實(shí)際的利用，出現(xiàn)這種情況的原因主要是云計(jì)算背景下所可能存在的各種病毒、程序錯(cuò)誤或是線路不通暢所導(dǎo)致的，與傳統(tǒng)背景下注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比，云計(jì)算背景下所存在的這種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致主體在工作進(jìn)程中面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。

注冊會計(jì)師在實(shí)務(wù)工作中，基于云計(jì)算環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有便是控制風(fēng)險(xiǎn)。其一，這種控制風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在云計(jì)算提供的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下主體采用不同賬號、密碼來對其職責(zé)、工作進(jìn)行劃分，然而，基于上述情況有可能出現(xiàn)重疊權(quán)限問題或是跨責(zé)任越權(quán)問題，從而使得各種內(nèi)部控制的手段失去效力。其二，主體在利用網(wǎng)絡(luò)工具進(jìn)行記賬憑證的錄入、填制工作時(shí)，有可能出現(xiàn)人為的錯(cuò)誤或是前后出現(xiàn)時(shí)差，這也會增加注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的控制風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)務(wù)工作之中出現(xiàn)測試風(fēng)險(xiǎn)主要是因?yàn)檐浖牟欢ㄆ诟禄蚴擒浖?yīng)的平臺發(fā)生轉(zhuǎn)移。上述情況很容易導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能及時(shí)提取或是實(shí)時(shí)保留，增加了注冊會計(jì)師的測試風(fēng)險(xiǎn)。

三、云計(jì)算環(huán)境下規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

第一，重點(diǎn)規(guī)范審計(jì)過程中數(shù)據(jù)獲取的方式方法，可以從以下途徑著手：禁止在錄入數(shù)據(jù)的設(shè)備中直接刪除相關(guān)數(shù)據(jù)、及時(shí)對企業(yè)的各種情況進(jìn)行取證分析、必須做到完整、系統(tǒng)的記載審計(jì)全流程，DNS日志等;當(dāng)然，也通過業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計(jì)水平。如對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，內(nèi)部審計(jì)工作委托給專業(yè)的審計(jì)人員。通過完善內(nèi)部審計(jì)，在單位內(nèi)部形成良好的財(cái)務(wù)信息報(bào)告體系與氛圍。

第二，優(yōu)化云環(huán)境下的依托平臺，利用多樣化依托平臺和技術(shù)手段，將審計(jì)需要的支撐軟件、技術(shù)工作等進(jìn)行一體化操作，重點(diǎn)在于優(yōu)化模塊的效力，可以新建錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)告文件等主體內(nèi)容，與此同時(shí)，管理部門也可以利用云技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程操控、監(jiān)督等，若是出現(xiàn)與實(shí)際情況不相符，可以立刻提供預(yù)警功能;不斷優(yōu)化審計(jì)流程，保障審計(jì)結(jié)果的合理性。引入風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制，通過對從審計(jì)的計(jì)劃開始，到審計(jì)工作實(shí)施，指導(dǎo)出具最終的審計(jì)報(bào)告，都要不斷地進(jìn)行測試與改進(jìn)，不斷的修訂方法與更新獲取的數(shù)據(jù)，從程序上保障審計(jì)過程的清楚清晰，公正公開。

第三，利用云技術(shù)手段降低審計(jì)過程中的各種誤差，采用數(shù)據(jù)自動生成功能來規(guī)避數(shù)據(jù)錄入進(jìn)程的人為錯(cuò)誤，與此同時(shí)，有必要提供標(biāo)準(zhǔn)化的模板，減少因詞義表達(dá)不準(zhǔn)確所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。除了要掌握公司的審計(jì)相關(guān)的問題之外，還需要徹底了解所審計(jì)對象的經(jīng)營情況與風(fēng)險(xiǎn)評估等外在信息。時(shí)刻保持懷疑的態(tài)度，以審慎的態(tài)度對待單位提供的財(cái)務(wù)信息，用多種審計(jì)程序?qū)λ玫降膶徲?jì)證據(jù)進(jìn)行調(diào)查，有效地防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：

顧建莉（1981.10-? ），女，漢族，江蘇鹽城人，本科，中級職稱，從事會計(jì)專業(yè)教學(xué)工作。