資產減值會計存在的問題及對策研究

孟小麗

摘要：資產預期能給企業帶來經濟利益，但經營環境的不斷變化導致資產的營利性并非穩定不變，資產也隨時可能發生減值。新會計準則實施后，我國資產減值會計體系日益完善，然而實務中仍然存在一些問題。本文在闡述資產減值會計相關概念、規范的基礎上，剖析我國資產減值會計存在的問題，有針對性地提出完善我國資產減值會計的對策建議。

關鍵詞：資產減值會計;問題;完善對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）10-0092-02

資產減值會計準則自實施以來，在市場經濟中不斷發展，取得了一定的成果。然而，資產減值會計在實際操作過程中出現了一些問題。如資產減值準備計提被濫用、可收回金額不易確定和有關規定不夠明確等。本文針對資產減值會計存在的問題進行研究，進而從政策、市場機制和內外部監督等各個角度提出對策建議。

一、我國現行資產減值會計規范

資產預期會給企業帶來經濟利益。但是當預期未來經濟利益比賬面價值低時。則說明資產可能發生了減值。資產減值會計就是對資產價值的變動情況進行確認、計量等一系列會計處理。資產減值會計的計量通過引入公允價值和現值來代替成本計量。通過反映資產價值的減少提高企業的會計信息質量。我國現行的資產減值會計規范包括：

（一）資產減值的確認

資產減值確認的時間，理論上應當在減值發生的時點，但是因為會耗費大量的人力物力，我國規定企業應當在資產負債表日進行判斷。資產減值的確認標準，有永久性、可能性和經濟性三大標準。按照我國2006年會計準則規定。存貨、金融資產等價值恢復時可以轉回資產減值損失。固定資產、無形資產等發生減值后不允許轉回。在資產減值的確認方式上。對固定資產、無形資產、長期資產、在建工程按照單項資產項目計提減值準備：對于存貨按其單項或者類別計提：對于短期投資按總體、類別或單項計提。但當資產無法獨立產生現金流時，不能再按照單項資產計提減值準備。

（二）資產減值的計量

資產減值確認后便要對減值進行計量。我國在對計量屬性的選擇上可以按照資產類型進行劃分。第一，對于短期資產，主要包括存貨和應收賬款。存貨按照成本與可變現凈值孰低計量：應收賬款按照應收款項與可收回款項孰低計量。第二。對于長期資產，主要可從單項資產和資產組兩個角度劃分。單項資產如固定資產按可收回金額與賬面價值孰低計量;資產組也是按賬面價值和可收回金額孰低計量。

（三）資產減值的轉回

資產減值的轉回是指已確認減值又恢復。在會計上予以確認并增加當期利潤的行為，轉回的金額應當在計提減值準備的金額范圍內。由于謹慎性要求。只有當滿足準則規定條件時企業才可以轉回，這遏制了公司操縱資產減值的行為，保證了資產重估后的真實性。目前。存貨跌價準備、壞賬準備等可以轉回;而商譽、固定資產、在建工程、無形資產、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產減值準備等不可以轉回。

（四）資產減值的信息披露

我國規定企業應當在附注中披露當期確認的各項資產減值損失金額和減值準備累計金額。發生重大資產減值損失的，應當在附注中披露導致每項損失的原因、當期確認的金額和可牧回金額的確定方法。

二、我國資產減值會計存在的問題

（一）資產減值的有關規定不夠明確

在會計準則中，我們可以看到許多模糊的表述，這導致企業在進行會計處理時有一定的操縱空間。例如。在判斷減值跡象時。規定資產的市價大幅下跌，跌幅明顯高于因時間的推移可認定資產發生了減值。但是我們并不清楚大幅下跌到底是下跌多少，沒有規定一個具體的金額。沒有明確設置達到一定比率就算明顯下跌。又比如判斷減值中提到市場發生重大變化時可認定減值，但是具體怎么樣、達到什么程度可以算作重大變化，準則并沒有進行規定。那么。企業會計人員就有了很多主觀判斷的機會，而這可能會帶來一些不利影響。

（二）可收回金額的確定難度較大

會計準則中規定資產的可收回金額低于其賬面價值就是發生了減值，所以確定可收回金額對于減值的確認和計量十分重要。然而我國市場環境還不成熟，很多資產不存在活躍市場，市場信息不對稱、不透明，因此難以合理確定資產的市場價格。而資產可收回金額的確定又依賴于此，這就導致可收回金額的確定難度較大。企業的會計人員有時只能依靠自己的經驗做出判斷，確定一個可收回金額。而這有時候已經完全超出了會計人員的專業范圍。所以難免會出現一些差錯。

（三）主觀判斷多，易于被企業用來進行盈余管理

由于計提或轉回的各項減值準備會直接影響當期損益，加上當前我國資產減值會計處理含有較多主觀判斷，因此，企業出于一定的目的就可以利用資產減值影響損益。例如。連續兩年虧損的公司為了在第三年不被退市。就極有可能在第二年計提巨額資產減值準備，將不利影響一次性釋放，從而為來年的盈利做好鋪墊。

（四）資產減值會計信息披露不充分

企業應當對資產減值會計信息進行充分披露，尤其是重大資產減值損失發生的原因、金額的計算過程等，這樣財務報告信息使用者才有理由相信公司的資產減值會計處理是合理的，不然不具有說服力。但是部分上市公司僅僅披露了計提金額，并未對其計算過程或者對盈利的影響等詳細情況進行說明。

（五）內外部監督不到位

在資產減值的內部監督上，企業的內控制度可以監督并遏制相關人員操縱資產減值的行為。但是目前很多公司財務監管、核算部門職能混雜，資產減值準備處理過程中，內部審計部門往往也只是走走過場，并未按照監督程序進行有效審計。另外，事務所審計在企業資產減值會計的外部監督上扮演著非常重要的角色。然而，目前事務所競爭激烈，往往需要通過降低審計費用來爭奪客戶。會計師為了節省成本減少實施減值判斷的程序，同時。會計師也不可能對每次審計的企業的資產狀況、行業情況都了解的那么清楚，這就導致了資產減值的外部監督不夠到位。

三、完善我國資產減值會計的對策建議

（一）完善資產減值會計政策

針對會計準則中一些不明確、模糊的表述，可以考慮在會計準則中量化相關標準。例如，針對大幅下跌設定一個跌幅范圍或者金額，超過這個范圍或者金額算作大幅下跌。沒有超過這個范圍或者金額就不必確認資產減值。針對信息披露存在的不足之處，可以考慮增加企業必須披露的項目，規范資產負債表與附注中關于資產減值項目的披露內容及披露格式，可以考慮要求披露減值處理對重要財務指標的影響程度等。

（二）健全信息市場和價格市場

健全信息市場和價格市場能夠更加方便可收回金額的確定，而可收回金額的確定可以為企業、監督方提供極大的好處。可以借鑒國外價格市場的運營模式。加強物價部門、監管部門以及企業的聯系，相互協作，共同搜集、整理價格信息。利用互聯網、計算機技術定期發布資產的市場價格。讓企業會計人員足不出戶，就可以通過手機軟件或者使用電腦瀏覽網頁輕松獲取最新的價格信息，對判斷資產是否發生減值、減值金額大小有一個參照依據。同時，注冊會計師在審計時也可以通過這些渠道獲取參考標準。便于對企業資產減值會計處理的審計。

（三）完善企業內部控制制度

完善企業資產減值會計的內部控制制度。不僅可以為企業進行減值處理營造良好的環境，同時也便于第三方進行審計。可以把資產減值的測算、審計和審批分成三塊，由不同人員開展工作。先由測算部門測算，然后經內部審計部門審計，最后報經相應的審批人員進行審批。對于金額很大的減值更要重視內部控制。從會計人員到總經理再到董事會，層層批示，最后在股東大會上表決處理。

（四）進一步提高會計人員的職業能力和道德素質

無論是判斷減值跡象還是確定可收回金額，都會牽涉到大量的主觀判斷。而現實中，會計人員經常迫于一些壓力或者出于一定的目的對減值準備的計提進行人為的操縱。這便要求會計人員不僅理論知識過關，也要堅守住自己的道德底線。一方面，會計人員應當認真學習會計準則和行業政策，同時加強對外部環境的關注。在進行減值判斷時，不能出現操縱資產減值的行為。另一方面，企業應當重視會計人員理論知識的學習，可以定期開展相關培訓和講座。鼓勵會計人員接受更高層次的教育。另外，政府、高校應該提供必要的課程來為會計人員的繼續教育提供機會。

（五）優化評價上市公司業績的標準

我國上市公司連續三年虧損將被退市，這無疑會促使上市公司為了保住“殼”資源而利用各種辦法扭虧為盈。可以考慮在制度上引入更多合理的評價標準，比如股票交易量、企業未來發展能力、虧損的程度和性質等，不單純只看是否盈利。如果一個企業雖然虧損，但是經過各方面公正客觀地評估發現其未來的盈利能力很強，可以暫時不強制其退市。如果虧損的金額除這個企業資產的比率很小。也可以考慮保留上市資格。因為虧損的這點錢可能對企業的影響非常有限。當上市公司的業績評價標準不單純只看是否盈利時。可能會減少企業資產減值濫用的問題。

（六）加強外部機構的監督作用

外部監督相較于內部監督，獨立性更強，能夠有效防止企業舞弊行為的出現。政府監管部門加強對企業的資產減值處理狀況進行檢查，尤其是發生重大資產減值損失的，應該關注其計提、轉回是否合理，信息披露是否充分。信息披露不足的，責令其補充修改。如果查實上市公司惡意操縱資產減值的，應當追究企業及相應人員的責任，并進行一定的處罰。注冊會計師在審計時堅守職業道德，抱著謹慎、懷疑的態度，規劃完備的審計步驟，客觀公正地評價資產減值處理情況。尤其是在審計被特殊處理公司時。應該更加仔細、認真地分析資產減值。綜合考量各方面后才發表審計意見。