企業(yè)內(nèi)部控制五要素分析

李琛琛

[摘 要]近年來，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制所導(dǎo)致的重大違規(guī)事件不斷被爆出，之前的安然事件、銀廣夏事件、藍(lán)田股份事件等，都使人們認(rèn)識(shí)到建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。本文通過內(nèi)部控制五要素理論對(duì)博元投資公司被退市這一事件進(jìn)行研究、分析其被退市的原因，最后提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策和相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]博元投資;內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F832.51 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 博元投資公司簡(jiǎn)介

珠海市博元投資股份有限公司，前身為浙江省鳳凰化工股份有限公司，在通過浙江省人民政府和中國(guó)人民銀行浙江省分行批準(zhǔn)后，1988年在浙江省的工商行政管理局登記注冊(cè)。隨后于1990年12月19日，公司股票在上海證券交易所上市。

公司從2011年的年度報(bào)告至2013年的年度報(bào)告，以及2012年的半年年度報(bào)告到2014年的半年年度報(bào)告中，均未如實(shí)披露公司實(shí)際控制人情況和股改業(yè)績(jī)承諾履行情況;并且，公司通過對(duì)銀行承兌匯票的偽造進(jìn)行虛假交易，導(dǎo)致前述報(bào)告中多項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。根據(jù)《證券法》第193條規(guī)定，證監(jiān)會(huì)在2017年6月29日依法對(duì)本案中除了實(shí)際控制人李曉明外的其他責(zé)任主體做出行政處罰。而對(duì)于其實(shí)際控制人李曉明，依法履行公告送達(dá)程序，對(duì)其給予警告，并處以60萬元罰款，并采取終身證券市場(chǎng)禁入的措施。

2015年3月26日，博元投資因涉嫌構(gòu)成違規(guī)披露、不披露重要信息罪和偽造、變?cè)旖鹑谄弊C罪，被強(qiáng)制要求退市。

2 博元投資公司內(nèi)部控制五要素分析

2.1 內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境為企業(yè)提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和框架，也對(duì)公司員工的內(nèi)部控制意識(shí)和對(duì)工作的態(tài)度行為產(chǎn)生了直接的影響。人是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的主要因素，企業(yè)選用和聘用員工最重要的標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)當(dāng)是員工的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該努力提高企業(yè)員工的法制觀念。

根據(jù)2017年6月29日證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書[2017]73號(hào)》可以看出，企業(yè)高級(jí)管理人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的缺乏和法制觀念的淡薄。企業(yè)的高級(jí)管理人員沒有理解內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性和必要性，在發(fā)現(xiàn)問題之后并沒有選擇去解決，反而選擇掩蓋事實(shí)，無視國(guó)家的內(nèi)部控制信息披露制度，不僅不披露公司實(shí)際控制人，而且其在上述報(bào)告中并沒有真正披露公司部分股改業(yè)績(jī)承諾的履行情況。這也最終造成了企業(yè)被退市的慘淡局面。

2.2 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)能通過識(shí)別、分析在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)過程中的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)并提出應(yīng)對(duì)策略。

公司在2011年4月29日公告中，股改業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償款384，528，450元并沒有真正履行到位，從而導(dǎo)致其在前述報(bào)告中并未真正披露公司部分股改業(yè)績(jī)的履行情況，說明公司在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，實(shí)施控制措施，以將風(fēng)險(xiǎn)控制在其可承受的范圍內(nèi)。控制活動(dòng)不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理職能的主要方式，也是企業(yè)激勵(lì)員工和調(diào)動(dòng)積極性以及協(xié)調(diào)消極因素的重要手段。

對(duì)于博元投資而言，因?yàn)楣驹愀獾目刂骗h(huán)境，有限風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏，也就直接導(dǎo)致了公司內(nèi)部控制活動(dòng)的失效。例如：

（1）不相容職務(wù)分離控制。在博元投資的造假行為中，在董事長(zhǎng)余蒂妮，董事兼首席財(cái)務(wù)官?gòu)堺惼迹录婵偛密噷W(xué)東等人的合力運(yùn)作下，通過了公司的2011年的年度報(bào)告到2013年的年度報(bào)告和2012年至2014年半年度報(bào)告。公司內(nèi)部各級(jí)管理人員與財(cái)務(wù)人員并沒有徹底履行應(yīng)當(dāng)相互制衡的工作機(jī)制，反而相互包庇，聯(lián)合造假，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的不相容職務(wù)分離原則。

（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的公告，從2011年到2014年四年的時(shí)間內(nèi)，博元投資持續(xù)造假，通過偽造銀行承兌匯票并進(jìn)行虛假背書，虛構(gòu)銀行承兌匯票購(gòu)入、置換、貼現(xiàn)交易，虛構(gòu)銀行承兌匯票支付合同預(yù)付款，導(dǎo)致其在各定期報(bào)告中虛增資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，造假金額之大。如表1所示。

從以上數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn)，公司的各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都涉嫌造假，資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)虛增，加上公司對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證，包括銀行進(jìn)賬單、銀行承兌匯票以及之后的財(cái)務(wù)報(bào)表的造假，也都導(dǎo)致了公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制失效。

2.4 信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)通過對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)信息的及時(shí)收集，使信息可以在企業(yè)內(nèi)外部之間進(jìn)行有效的溝通。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)反舞弊制度，堅(jiān)持重在預(yù)防、懲防并舉的工作原則，明確表明在反舞弊工作中各部門的職責(zé)權(quán)限，以此來規(guī)避舞弊案件的舉報(bào)，及時(shí)調(diào)查并處理企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的可能舞弊行為。

對(duì)于博元投資公司而言，公司存在：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在虛假記載、重大遺漏等;（2）董事、監(jiān)事等其他高級(jí)管理人員濫用職權(quán);（3）相關(guān)人員、機(jī)構(gòu)串通舞弊。最終導(dǎo)致公司造假行為猖獗，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重大損失。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，從而評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

2012年至2015年博元投資公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容摘要如下：

從中可以看出，博元公司缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度，其內(nèi)部控制方案只是對(duì)于制度的制定看起來行之有效，但卻沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，沒有太強(qiáng)的實(shí)用性，無法結(jié)合公司現(xiàn)狀去實(shí)施監(jiān)督。博元投資的被退市和證監(jiān)會(huì)的處罰也表明其內(nèi)部控制已經(jīng)失效。

3 對(duì)博元投資公司內(nèi)部控制的建議

3.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境不僅是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部控制有效性的重要保證。 對(duì)于博元投資在內(nèi)部環(huán)境中的缺陷，公司應(yīng)當(dāng)采取：

（1）應(yīng)當(dāng)建立合理規(guī)范的公司管理層級(jí)結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度，明確具體執(zhí)行、決策、監(jiān)督等權(quán)限;

（2）董事會(huì)設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的制定進(jìn)行審查，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行;

（3）企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理的重要性，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，確保其高效地運(yùn)轉(zhuǎn);

（4）提高員工的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德修養(yǎng)。

3.2 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的前提，所以企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、評(píng)估與控制之前先必須確立目標(biāo)，根據(jù)之前設(shè)立的控制目標(biāo)，全面收集風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，分析所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，然后確定需要優(yōu)先控制和重點(diǎn)控制的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于博元投資公司而言，應(yīng)當(dāng)組建專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，嚴(yán)格開展風(fēng)險(xiǎn)分析工作，確保結(jié)果的準(zhǔn)確性，最后及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3.3 加強(qiáng)實(shí)施控制活動(dòng)

博元投資公司應(yīng)該建立和完善控制活動(dòng)的相關(guān)制度和流程，建立不相容職務(wù)分離控制制度、授權(quán)審批控制制度等，以此減少舞弊行為的發(fā)生。

3.4 確保信息溝通有效

于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)外的環(huán)境變化，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施的認(rèn)識(shí)。因此，信息的有效傳遞是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要因素，不可忽視。博元投資公司可以改進(jìn)：

（1）內(nèi)部信息溝通。加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通，保證信息系統(tǒng)的高效運(yùn)行，內(nèi)部信息的有效溝通不僅影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，還掌握著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率;

（2）外部信息溝通。博元投資公司應(yīng)當(dāng)建立良好的信息披露制度，使公司信息透明化，對(duì)于已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡早向社會(huì)公眾披露，能夠使投資者及時(shí)應(yīng)對(duì)，從而減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 健全內(nèi)部監(jiān)督

博元投資公司應(yīng)當(dāng)建立健全充分獨(dú)立和具有權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督體系，明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門在企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督中各自所應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)權(quán)限，實(shí)行全面監(jiān)督管理。通過日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的控制有效性。

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