XBRL對審計的影響及對策研究

文 / 林 莉 李香琪 熊娜娜

XBRL全名是可擴展的商業報告語言，是一種以XML（可擴展標記語言）為基礎，用于企業財務報告的高級網絡財務報告語言。該語言的誕生源于二十世紀雷澤拉等對XML技術的深入研究，專家學者們發現XBRL可以有效地減少重復數據的錄入，提高財務信息的準確性和一致性等，由此可以讓企業中小投資者及更多會計信息使用者收集查詢到有效的信息，使其充分了解財務報告信息。XBRL的使用使得連續審計成為可能的同時，也給審計工作帶來了新的挑戰。

一、XBRL對審計的影響

XML的全稱是可擴展標記語言，其通過對審計內容增加標記，編制公司的財務會計信息狀況，再通過數據倉庫將數據存儲起來，在固定的某個時刻由系統審計整理出審計結果。XBRL致力于網絡電子財務報告，是一種在未來全面推廣的技術。它對會計制度產生了一定的影響，同時也會對審計工作產生影響，包括對審計方法與技術、審計風險等的影響。

（一）XBRL對審計方法與技術的影響

傳統的審計過程是對被審計單位紙質版的財務報告和賬簿資料進行審計。根據規定，審計師在審計的時候可以通過反復的檢查、詢問等方式對被審計單位的財務報告進行審計，進而出具審計意見。但是在XBRL技術的前提下，信息的生成是根據其輸入網絡的數據得出的，并且隨著信息的改變而變化，是存在于電腦上的以XBRL形式的電子數據，所以審計師并不能根據紙質憑證或賬簿資料對企業的財務狀況下判斷。同時存在于網絡的電子憑證和賬簿也不具有價值，因為那些電子賬簿和報表都是根據輸入系統的數據形成的，勾稽關系并不具有參考價值。因此會造成審計行業的一項重大的風險，比如有人惡意篡改數據將不會留下任何可以給審計人員審計的渠道。如果審計人員想要進行審計，就需要新的技術或程序。因此，使用XBRL技術首先要解決原始數據失真這一難題。

（二）XBRL對審計風險的影響

1.XBRL與審計信息可比性、一致性的風險。審計風險是指審計師對企業的財務報表進行審查，對財務報表的合理性和合法性發表了不當的審計意見所導致的風險。該風險主要來源于XBRL固有屬性中語義表達的欠缺。在制定分類標準時，由于XBRL本身固有的缺陷容易出現概念性差異從而使XBRL分類標準不一樣，降低會計信息的可比性和一致性。同時XBRL需要會計人員對財務報告語言進行規范，即對分類標準的理解、財務報表中關于會計概念界定都依賴于會計人員本身對XBRL的理解和應用，而專業技能水平不同的會計人員勢必會造成XBRL財務報告語義發生偏差從而降低審計信息的可比性和一致性。

2.XBRL與審計信息完整性、正確性風險。該風險主要來源于XBRL固有的技術性能缺陷中用戶理解和友好性欠缺。編制XBRL財務報告要求會計人員至少具備四個方面的專業能力：一是用XBRL語言描述企業會計準則；二是對企業財務報告的內容和編制流程很熟悉；三是要掌握所使用的XBRL軟件環境、相關的技術術語，以及軟件的操作；四是計算機和會計相關的專業英語。我國企業實施XBRL 財務報告還處于初級階段，會計人員的專業技能還很難達到要求，在編制XBRL 財務報告時易發生用錯通用分類標準元素；對企業擴展分類標準時對元素屬性造成錯誤的定義；數據填寫錯誤或不正確；數據標記不清楚、編報準則不符合要求等錯誤。這些錯誤將帶來會計信息完整性、正確性風險。

3.XBRL與審計信息可靠性、準確性風險。該風險主要源于XBRL財務報告外部審計鑒證的復雜性和成本效益問題。XBRL財務報告主要由兩類電子文檔組成：載有企業財務數據的實例文檔及含有其分類標準文檔。對于審計師來說，XBRL財務報告是不便于閱讀的，既要對財務報告的實例文檔質量進行審計，也要對其分類標準的質量進行審計，必須運用計算機技術進行審計鑒證。然而，要對XBRL財務報告實施計算機審計，涉及審計準則的修訂、評價標準的建立、審計軟件的研發、審計人員知識結構的擴展等一系列保障體系的建設，是一個復雜的系統工程。因此，如何對企業編制的XBRL財務報告進行審計，國內外的審計學家們一直在探索之中。外部審計是企業財務報告信息質量的必要保證，沒有通過審計師審計的XBRL財務報告，意味著存在會計信息可靠性、準確性風險，信息使用者將難以對會計信息的質量給予信任。

二、XBRL在審計應用中存在的問題

XBRL自出現以來對會計行業以及相關的審計工作都提供了極大的幫助，但由于我國引入XBRL的時間還不算長，各項工作還沒有完善，所以XBRL在審計應用中還存在相關理論不完善、人力資源不足以及政府支持不到位等問題。

（一）相關理論和分類標準不完善

相對于其他歐美發達國家，XBRL引入我國的時間還不長，會計學者們對于XBRL的研究較為滯后，基于XBRL網絡財務報告的相關理論還遠遠沒有得到完善，而理論的完善和發展是XBRL在會計實踐中取得成功的必要條件，但是我國XBRL的實踐和理論并不十分匹配，使其理論不能很好地應用于實踐。具體表現在我國很多的企業目前并不能做到各部門之間的協調，不能對XBRL做出擴展改造，將其改成適用于本企業的分類標準。這很大程度上使得我國的分類標準無法與每個行業或者企業自身需要的分類標準相匹配，但是對于不同的企業采用不同的分類方式，再進行調整又很浪費人力，而將所有的企業做出一個統一標準又并不現實。所以目前來看，我國的XBRL分類標準還不夠完善，并不能很好的應用到企業中。

（二）政府支持方式單一、力度不足

當前，政府主要采用強制的手段將XBRL應用于審計領域，但實際推廣效果卻并不明顯。因為政府在要求企業必須使用XBRL技術的同時，并沒有考慮到大多數企業并不具備應用XBRL的能力這一實際情況，故政府的強制性推廣不僅沒有達到預期的效果，反而增加了企業的負擔。財務報告使用者只有真正了解了XBRL的作用和意義，并對其產生自發的應用需要，才能使軟件公司看到市場，進而去優化XBRL的應用軟件。但當前，政府對財務信息使用者的引導方向明顯不準確，且政策支持明顯不足，不利于XBRL技術在審計領域的進一步推廣應用。

（三）人力資源欠缺

人力資源的儲備是XBRL技術進一步深化的必要因素，只有充足的人才儲備才能加快XBRL在國內的快速推廣應用。而由于我國引進XBRL的時間還不算很長，人才儲備并不充裕，甚至有些審計人員根本就沒有聽過有關于XBRL的任何內容。而XBRL技術的研發、應用都需要充足的人力資源作為支撐；XBRL作為一種計算機技術語言和財務會計信息結合的產物，在技術研發階段，儲備涉及XBRL領域的人才和專家的同時，還需要有專注于軟件開發與優化的研究人員輔助；在技術應用階段，也應當配備相關人才保證計算機技術的更新維護和確保財務信息真實可靠；但目前情況是我國專注于XBRL的專業人才儲備遠遠不足，這勢必會對XBRL技術的研發和應用帶來阻礙。

三、促進XBRL更好應用于審計實踐的對策建議

（一）完善相關理論體系和分類標準

為進一步促進XBRL在企業審計領域中的應用，首先需要完善相關理論體系。要想在企業真正推廣XBRL技術，首先必須得到學術界的理論技術支持，同時也需要企業積極的配合，以研究出支持XBRL應用的新的技術理論，只有學術界和企業一同進步，才能促進我國XBRL的發展。此外，需盡快完善分類標準。確保XBRL分類標準的合理化是促進XBRL更好應用于審計領域的核心。XBRL實例檔案的生成必須有分類標準，但每個企業都有自己的分類方式，因此需要XBRL去配合企業。2011年，財政部和證監會共同制定了以通用分類標準為基礎的銀行監管報表擴展分類標準，該標準與通用分類標準雖還有一定差距，在技術上和應用方式上也都還存在一系列的漏洞，但隨著時代的發展和XBRL軟件的進一步開發和應用，預計其使用范圍將進一步擴大。

（二）改變政府支持方式并提升支持力度

從國內和國外對XBRL實施的情況看來，政府的支持是促進XBRL應用的必要途徑。我國政府雖一直在積極推動XBRL應用于審計領域，但之前采用的主要是強制性手段，推廣成效不顯著。因此，首先應采用指導性和服務性相結合的方式，幫助財務報告使用者真正了解XBRL的作用和意義，以激發企業自身的應用需要；同時，應盡快出臺相應的支持政策，對軟件開發企業進行資助，充分調動軟件公司優化XBRL應用軟件的積極性，使XBRL技術更加成熟，以更好地方便企業使用。

（三）加大人才培養力度

從XBRL生命周期角度來看，其研發、應用和推廣階段都需要足夠的人才儲備，而人才儲備的關鍵在于人才的多維度高質量培養。首先，要培養高素質的研發人才。鑒于XBRL是計算機語言和財務會計信息相結合的一種新型產物，故不僅要注重培養專注于XBRL技術的高端人才，也要大力培養計算機軟件開發方面的高端人才；其次，要培養一批高素質的應用人才。只有培養起一大批精通XBRL應用的會計人員，才能確保財務信息的真實性和準確性，同時，還要培養一批高端計算機人才，以對XBRL軟件進行必要的維護和優化；另外，要培養一批優秀的推廣人才。XBRL軟件的推廣需要由專門的推廣人員來進行，只有培養起一大批優秀的專門推廣人才，才能使XBRL更快更廣地應用于中國財務界。

四、結論

XBRL的出現使得連續審計成為可能。但作為一項新的審計業務，以XBRL為基礎的審計是在網絡系統的基礎上進行的，在提升審計工作質量的同時，也因相關理論不完善，人力資源不充足，政府支持不到位等方面問題，給審計信息的真實性、準確性、可比性等方面帶來了一定的風險。基于此，首先需建立健全完善的XBRL理論體系，同時完善分類標準；其次，應改變政府強制性的推廣方式，采用指導性和服務性相結合的策略，并加大對XBRL推廣和發展工作的資金援助；另外，應加大對XBRL審計人才的培養，以增加XBRL軟件開發、應用、推廣方面的人才儲備，幫助XBRL更好地應用于審計領域。