全面預算管理在出版企業的應用研究

齊玲

【摘要】? 出版行業不僅包括傳統業務領域圖書雜志的印制出版發行，還包含一些在原行業基礎上新衍生領域的傳媒類業務，如新媒體業務、數字出版、數據服務、影視制作等。出版企業作為國家重點扶持的文化產業的重要組成部分，近年來通過逐步實現戰略經營方向的轉型升級，經濟實力不斷增強。一些出版企業為了增強自身競爭優勢，開始逐步探索全面預算管理方法在企業經營管理中的應用。文章針對出版企業的經營特點與預算管理要求，分析了當前出版企業應用全面預算管理存在的問題，并針對問題提出提升出版企業全面預算管理應用效果的有效策略，以期為出版企業同行提供借鑒與參考。

【關鍵詞】? ?全面預算管理;出版企業;應用研究

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）20-0084-03

全面預算作為企業增強競爭優勢、實現戰略經營目標的重要手段，對指導企業的業務經營活動、強化內部控制約束的意義重大。全面預算不僅能夠通過優化業務流程、合理安排經營活動提升企業的綜合管理能力，有效防范企業融合轉型過程中的風險隱患，還能促進企業內部各部門崗位加強協作交流、實現資源的優化配置。通過將企業運營的生產、供給、銷售以及后續的各個運營環節都納入全面預算管理的范疇內，從而統籌企業的全部經營環節，實現經營效益的最大化。同時，也能保證各職能部門在進行績效考核時有更全面、準確的考核評價依據，有利于企業進一步完善績效考核評價體系，從而更好地調動企業員工的工作積極性，確保企業實現穩定可持續健康發展。

一、出版企業的經營特征與預算管理要求

（一）出版企業的經營特征。出版企業的業務經營具有以下三個方面的特征：一是具備經濟效益和社會效益雙重特征。根據我國《出版管理條例》，出版傳媒類企業雖然作為盈利性組織需要強調經濟效益，但也必須考慮到一定的社會效益需求。因為其作為大眾精神文明建設的傳播媒介需要充分地發揮其正面引導作用，傳承和發揚文化。二是具備知識以及人力資本關鍵要素特征。出版企業屬于文化行業，主要以內容輸出為導向，各類型產品與服務都是依托內容而產生的，因此企業將人力成本關注重點更多放在知識才華和專業素質方面，從而實現知識與人力成本向經濟利潤的轉化。三是具備多元化經營特征。在媒體融合的大背景下，許多出版企業不斷拓展業務發展邊界，逐步實現數字化、定制化轉型，滿足企業多元化的發展需求。

（二）出版企業的預算管理要求。首先，從經濟效益及社會效益特征來說，要求企業的預算計劃必須與企業的戰略目標匹配，或者說企業所編制的預算計劃必須以實現其經濟及社會價值為根本目標。其次，考慮到知識及人力成本關鍵要素特征，企業需要著重加強預算管理與績效管理的融合，提高預算績效管理的實效性。最后，由于出版企業內容形式多樣，缺乏標準化、程序化的規范約束，因此在進行預算管理時需要強化預算計劃的柔性以及非標性，提高預算管理質量和水平。

二、出版企業應用全面預算管理存在的問題

（一）預算目標與經營戰略脫節，環境適應性不足。企業的預算目標一般根據戰略經營計劃量化得到，可由于出版企業正處于產業轉型階段，戰略經營計劃要根據企業實際的經營情況不斷調整，但由于企業并未形成動態的預算調整機制，預算調整的程序繁瑣，審批時間過于冗長，可能導致企業喪失最佳調整時機，導致預算目標與經營戰略脫節。而且企業在制定預算目標時過于重視財務維度指標的確定，而忽視了與企業經營戰略直接相關的非財務指標，使預算管理局限性較大，管控作用有限。目前，企業在進行預算目標管理時僅從成本控制的角度減少不增值作業控制成本支出，使一些企業人員為了完成預算績效考核目標編制過于松弛的預算計劃，導致更嚴重的資源浪費。加上企業的預算管理人員專業能力水平參差不齊，無法及時對外界內外環境變化做出反應，預算管理的彈性不足。

（二）預算組織結構過度集權。一般集團化的企業預算管理組織常按照金字塔模式進行建構，主要是為了發揮預算的剛性約束作用，但這種過于集權化的預算管理模式會在一定程度上阻礙預算管理控制作用的發揮。一方面，審批流程繁瑣、費時費力，預算編制周期又相對固定，審批權力太過集中，預算匯總審批需要涉及到財務部門、預算委員會、歸口預算部門等多個部門及崗位，預算計劃編制在不同的部門崗位之間循環往復，大大加重了預算編制人員的工作負擔。而且在編制過程中又需要考慮到預算的動態調整以及編制質量等問題，一旦某個關鍵環節出現紕漏，就會導致整個預算管理體系失效。另一方面，全面預算管理鼓勵全員參與到預算管理的過程中，但是一些員工雖然在傳統業務方面經驗豐富，但在新興業務范疇如新媒體業務、數字化出版等領域卻缺乏足夠的管理經驗，可能導致在實際的預算執行過程中產生較多預算外支出，而預算外資金的審批同樣也需要遵循標準化的審批流程，如果審批不及時，可能直接影響新業務的開展進度，甚至導致預算外支出無法及時報銷，打擊員工的工作積極性，影響新業務經營效果，對企業可持續健康發展也極為不利。

（三）預算編制不科學，存在滯后性。出版企業預算編制不科學主要體現在以下兩個方面。一是預算編制的方法過于模式化，一些出版企業在編制年度預算計劃時仍采用的是單一的增量預算編制方法，在上一年度同口徑的財務指標數據的基礎上適當增加以確定預算數，但實際上企業的歷史數據受內外環境多種因素影響。這種編制方法忽視了環境因素的變動影響，無法準確對企業的未來經營狀況做出合理的預估。而且由于出版企業近年來開辟了各種數字出版產品和出版平臺，傳統的增量預算編制方法顯然已經無法滿足企業的預算管理需求。二是預算編制周期跨度過長，一般企業在第一年的10月中旬左右開始進行預算編制，經過反復審批到第二年年初才完成。在編制過程中，企業所參考的預算信息存在一定的滯后性。為了提高預算的準確性，企業需要花費大量的精力提取有效信息，但數據質量也并未得到顯著提升。對經營情況的預測本身就是動態變化的，如果企業不能增強預算編制計劃的環境適應性，實時更新預算信息，調整預算計劃，導致后期預算執行難度加大，與經營實際產生較大偏差。

（四）預算執行力度不強，缺乏過程監管。預算的執行力度不強一方面是由于企業領導人員對全面預算管理缺乏認知，全面預算強調的是預算的“全員參與、全方位管理、全過程控制”。但由于企業領導人員簡單地將全面預算等同于財務預算，認為預算管理工作就是有效控制資金支出，導致預算管控作用受限，執行力度不強。而且由于各部門之間缺乏有效的信息溝通機制，難以發揮預算執行的聯動作用，使預算執行阻力較大。另一方面，由于缺乏良好的預算組織體系保障和執行過程監管，導致預算執行不力。在前期進行預算編制時，除財務部門，企業其他部門人員如生產科、編輯部、發行部等很少直接參與預算的編制。而財務人員由于缺乏對業務環節的深入了解，所編制的預算計劃與實際不符，必然導致后期預算執行困難。同時，在預算執行過程中企業也沒有建立完善的執行過程監管機制，監管大多在事后，對事前事中不夠重視。加上缺乏有效的激勵獎懲措施，監管的權威性難以樹立，導致預算管理出現“重編制、輕執行”的現象。

（五）預算考評制度僵化，反饋效果大打折扣。一方面，當前企業的預算考評指標多集中在財務管理方面，部分非財務指標的設置也多是從財務角度延伸出的衡量企業經營業績指標。雖然財務指標是企業制定經營戰略及計劃目標的重要參考依據，但是財務指標并不能全面地體現企業整體的經營狀況。由于在進行指標調整時多從縱向（企業內部自我管理層面）的運營、客戶及員工維度進行考量，而忽視了橫向（同行業其他企業的經營及管理）的學習，使企業缺乏科學的指標修正和改進參考。從預算績效考核方式來說，傳統的業務部門如出版、發行部門往往以個體為基本考核單位，根據個人的預算指標完成結果進行利益的分配。一些企業領導人員將指標傾斜分配，導致產生利益沖突。而生產部門的績效考評多以項目為基本單位，對于個人對生產所做出的貢獻缺乏考量，在一定程度上打擊了員工的工作積極性，不利于企業長遠發展。另一方面，企業尚未形成完善的預算指標預警制度，難以及時準確地了解預算執行的具體情況，也無法進行動態滾動調整。沒有具體的預算執行差異率的預警規定，不能及時發現關鍵業績指標的異常情況，反饋也多以報告形式呈現，且反饋多在事后，存在滯后性。如某出版企業報刊雜志和傳媒類業務全年的預算執行率只有70%、50%左右，經調查發現，其主要原因就在于預警不及時，導致管理層預算調整滯后，后期產生的預算執行偏差也隨之加大。

（六）預算管理信息化程度不足、管理效率低下。由于預算管理信息化程度不足，企業當前預算信息無法實現有效的共享，在預算編制階段依靠各部門提交的預算編制參考數據進行預算編制，不僅效率低、周期長，而且工作量十分巨大。在預算執行階段，信息數據難以及時反饋到相關部門，復雜的預算審批流程如果沒有標準化的程序進行規范，必然在中間環節給一些不法人員徇私舞弊創造了有利條件，而且也難以做到對預算執行過程的實時監督管理。在預算反饋環節，信息的及時性和完整性是保證預算反饋效果的前提基礎，但目前企業的預算管理主要依靠財務軟件或者ERP系統的相關模塊實現，模塊的功能有限，難以滿足企業實際的全面預算管理需求，導致企業的預算管理效率難以提升。

三、提升出版企業全面預算管理應用效果的有效策略

（一）構建戰略導向下的全面預算管理體系。為了更好地體現全面預算的戰略經營導向，企業可通過繪制戰略地圖，從財務、內部運營、員工等多個維度實現戰略計劃的融合，設定戰略預算目標，將目標分解，落實到各個具體的預算管理流程中，并通過戰略目標的實現情況對預算執行效果進行綜合評價。企業的預算管理委員會、財務部門、各業務部門共同就企業的業務發展狀況確定戰略經營方向，企業的財務人員深入到一線的業務環節，了解各個業務流程的預算特點，確保預算目標與戰略計劃的協同一致。可利用平衡計分卡（BSC）實現預算與戰略目標的銜接，將預算管理從單一的財務維度解放出來，擴大預算管理的維度，找出每個維度的關鍵成功因素（KSF），并確定關鍵業績指標，將其作為預算績效考核的依據。通過戰略導向下預算目標的細化和體系的完善，確保企業經濟與社會雙重效益的提升。

（二）在全面預算管理中引入柔性管理思想。所謂的柔性管理思想主要是為了消除集權式組織結構下對企業預算管理的不利影響，在管理上適當授權，讓管理結構趨于扁平網絡化，但也不至于過度分權。建立動態的預算管理組織架構，打通預算信息的溝通壁壘，以授權為基礎提高預算管理的靈活性和全面性。可適當給予基層業務人員一定的決策權力，如數字傳媒類業務人員，結合企業項目執行具有較大的不確定性的特點，可給予其一定的預算外資金支出的決策權力，并讓其參與預算計劃的編制，讓預算管理逐步從過去數字性的核算轉變為以業務和專業知識為基礎的前瞻性、科學性的管理。同時，企業也要積極將柔性觀念引入預算管理環境的建設，營造以人為本的企業文化。通過授權給予企業員工充分的信任，激發員工的工作潛力和創造力，強化員工的責任意識，讓其根據內外環境變化主動進行預算控制和調整。

（三）科學地進行預算編制，提高預算編制質量。企業首先要保證編制的全面性，要在財務預算的基礎上增加經營預算、專項預算、關聯交易預算等，盡可能將全部生產經營流程都納入預算編制的范圍內。其次要結合實際的業務經營特點選擇多元化的預算編制方法，常見的預算編制方法包括零基預算法、滾動預算法、彈性預算法、比例預算法等。以滾動預算編制為例，該種方法能夠將企業的長期與短期目標進行有效的結合，根據滾動的編制周期及時進行預算調整，從而適應環境變化要求。在編制預算時，第一季度按月細化預算數額，各項數額要有嚴格的編制依據，后三個季度列示季度總額即可。在第一季度結束后，按照同樣的方法對第二季度按月細分，以此類推。注意在每月結束前五天要對當月預算執行情況進行比較分析，并結合分析結果開展滾動預算工作。隨著預算執行不斷推進，預算計劃也在不斷調整和補充，逐步向后滾動，保證預算周期始終在一個固定的期間。滾動預算不僅有利于預算管理人員及時對預算信息進行分析和研究，對不合理預算進行調整，還能最大程度上確保預算編制的科學性和合理性。

（四）強化預算執行內控，加強過程監督審計。預算事前的控制依托于預算編制，而事中的控制則更多依賴于預算的授權審批，事后的控制則主要靠預算的分析與調整。授權審批是預算執行的前提。審批一般包括兩個方面：一是財務審批。財務審批是對企業各部門財務指標數據進行審批，審批內容包括管理及銷售過程中的費用發票、采購、銷售等項目合同。二是業務審批。業務審批一般分為預算內以及預算外審批，預算內項目根據企業既定的審批程序執行即可，而預算外審批需要先進入預算調整程序，并制定專門的預算外支出管理辦法，防止不法分子利用職務之便侵占企業權益。同時，在預算執行過程中要加強過程監督審計，在充分授權的基礎上加強經濟責任審計，以日常審計和專項審計為主導方式，加強對各個預算管理流程的監管。

（五）完善預算考評體系，強化預算反饋效果。預算績效考評體系的完善具體分為以下三個方面的內容。首先，基于平衡計分卡，對靜態考評的內容進行補充和完善，考評指標包括關鍵業績指標（KPI）、修正以及否決指標。以關鍵業績指標為例，從財務維度出發，包括社會效益、盈利能力、發展能力以及運營能力;從內部管理維度，包括業務產品合格率、再版率以及研發支出投入率等;從學習成長維度，包括培訓完成率、勞動生產率等內容。其次，基于標桿管理，增加動態的考評內容，結合柔性管理思想，引入標桿管理模式，尋找標桿差距，不斷完善考評體系。最后，建立多維度的績效評價方式，結合各業務部門的預算特點將各個維度按照一定的比例進行權重配比，最終的評價結果由企業業績、部門成績以及個人工作效果綜合得到，并將結果直接同績效獎勵掛鉤，達到提升員工預算管理積極性的目的。

（六）加快預算管理信息化建設，提升管理效率。企業可對現有的REP系統、用友NC軟件中的預算管理模塊功能進行改進和完善，基于云會計搭建企業的財務共享平臺，實現企業財務管理系統、預算管理系統、資產管理系統等系統的數據對接，利用先進的數據分析和挖掘技術處理預算信息數據，更加合理地進行出版物成本計算、銷售量預測、價格預測以及制定間接費用計劃。同時還能借助信息系統實時進行預算的執行過程監控，精細化預算管理流程，強化預算的系統審批程序控制，全面提升企業的預算管理效率，提升綜合管理水平。

四、結束語

綜上所述，通過建立戰略導向下的預算管理體系、結合柔性管理思想強化預算編制、執行以及反饋環節的管控作用、加快企業預算信息化建設水平等，對出版企業的全面預算管理的實施應用能夠提出具體的策略指導。各出版企業一定要抓住當前出版傳媒行業的轉型機遇，積極拓展業務發展內容，增強核心競爭優勢，促進企業實現可持續、健康發展。

【主要參考文獻】

[1] 陳潔.淺析全面預算管理在出版企業的重要性[J].現代國企研究，2018，（02）.

[2] 鐘佐彬.基于供給側改革的出版企業全面預算管理研究[J].科技與出版，2016，（08）.