試析基于全面預(yù)算管理的財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制

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一、全面預(yù)算管理的理論分析

全面預(yù)算管理是對企業(yè)各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理分配、監(jiān)督控制以及考核評價(jià)的一種內(nèi)部管理模式，在企業(yè)經(jīng)營管理中處于核心地位。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，有助于協(xié)調(diào)處理好各部門的資源分配，及時(shí)解決經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)管控能力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供有利條件。在全面預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理是重要組成部分，通過實(shí)施資金預(yù)算編制、資金預(yù)算執(zhí)行、資金預(yù)算考核等一系列管理措施，可實(shí)現(xiàn)對資金運(yùn)行的全過程監(jiān)控，消除資金風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高資金使用效益。

二、全面預(yù)算管理下的財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制

(一)財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制問題研究

1.財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理過于粗放

企業(yè)資金預(yù)算管理要將各個(gè)運(yùn)營環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資金活動均納入到預(yù)算管理范圍內(nèi)，將預(yù)算作為資金管控的執(zhí)行依據(jù)。但是，大部分企業(yè)在資金預(yù)算管理中存在以下問題：一是資金預(yù)算編制缺少可參考的數(shù)據(jù)支持，既未能考慮到市場環(huán)境變化和同行業(yè)發(fā)展情況，也沒有將資金預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，導(dǎo)致資金預(yù)算編制脫離實(shí)際；二是預(yù)算編制工作過于形式化，沒有將資金預(yù)算編制工作落實(shí)到各個(gè)部門，只是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制；三是企業(yè)疏于對預(yù)算外資金支出的管控，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的審批流程，造成資金支出不合理。企業(yè)沒有及時(shí)分析費(fèi)用支出情況，未能掌握資金預(yù)算執(zhí)行的時(shí)序進(jìn)度，導(dǎo)致資金使用偏離資金預(yù)算。

2.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺乏溝通

大部分企業(yè)已經(jīng)建立起了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并將財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)用于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作中，如會計(jì)核算、報(bào)表編制、現(xiàn)金管理、資產(chǎn)管理等方面。但是，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)卻沒有應(yīng)用于財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理中，缺乏對資金預(yù)算數(shù)據(jù)的收集、匯總、處理和共享，未能給資金預(yù)算編制提供可靠的數(shù)據(jù)支持，也未能及時(shí)反饋資金預(yù)算執(zhí)行情況。

3.財(cái)務(wù)資金監(jiān)督檢查不到位

企業(yè)財(cái)務(wù)資金內(nèi)控體系中雖然建立起了資金清查制度，但是卻將制度束之高閣，缺乏對清查制度的有力執(zhí)行。具體表現(xiàn)為：一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒有對資金運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，缺少對資金的事前、事中、事后控制，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查作用。二是企業(yè)對資金的抽查、清查力度較差，財(cái)務(wù)部門沒有按月對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門普遍存在著虛報(bào)費(fèi)用支出的情況，造成財(cái)務(wù)舞弊行為未能得到有效遏制。

4.財(cái)務(wù)資金內(nèi)控考核評價(jià)缺失

大部分企業(yè)雖然已經(jīng)建立起內(nèi)控考核評價(jià)框架，但是卻沒有對考核評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行細(xì)化，導(dǎo)致考核評價(jià)結(jié)果帶有片面性。在財(cái)務(wù)資金內(nèi)控考核評價(jià)方面，存在著重使用、輕效益，重規(guī)模、輕結(jié)構(gòu)，重短期、輕長期的情況，沒有結(jié)合相關(guān)因素對資金內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn)行全面評價(jià)。同時(shí)，財(cái)務(wù)資金內(nèi)控考核指標(biāo)量化程度不足，以主觀評價(jià)為主，沒有通過客觀的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映資金預(yù)算執(zhí)行情況。此外，企業(yè)對內(nèi)控考核評價(jià)結(jié)果利用不足，沒有結(jié)合考核評價(jià)結(jié)果落實(shí)相應(yīng)的獎懲激勵措施。

(二)全面預(yù)算管理下的財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制優(yōu)化

1.健全財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理體系

企業(yè)應(yīng)對財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理體系進(jìn)行不斷健全，具體可從如下幾個(gè)方面著手開展工作：其一，健全資金預(yù)算內(nèi)控制度。企業(yè)可以月度作為單位，對資金的使用計(jì)劃進(jìn)行合理編制，若是在資金使用中，發(fā)現(xiàn)計(jì)劃存在不合理的情況，則可及時(shí)對下個(gè)月度的計(jì)劃進(jìn)行修改，這樣可以避免資金使用不當(dāng)，給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)有較大的資金支出時(shí)，必須由管理層進(jìn)行集體決策，而所有預(yù)算外的支出，均應(yīng)當(dāng)按審批流程進(jìn)行嚴(yán)格審批，這樣可以避免企業(yè)資金流失的情況發(fā)生。其二，實(shí)行負(fù)責(zé)人制度。企業(yè)應(yīng)對資金預(yù)算實(shí)行負(fù)責(zé)人制度，可指定總會計(jì)師為第一責(zé)任人，對資金的安全負(fù)全部責(zé)任，當(dāng)發(fā)生違規(guī)操作導(dǎo)致企業(yè)資金受損時(shí)，應(yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任。其三，建立專報(bào)制度。可由企業(yè)的預(yù)算管理部門在每個(gè)月的月末，針對資金預(yù)算的執(zhí)行情況，編制相應(yīng)的報(bào)表，并提交給管理層，由此可使企業(yè)管理者及時(shí)掌握資金使用中存在的問題，進(jìn)而做出調(diào)整，確保資金使用效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.建設(shè)預(yù)算管理信息系統(tǒng)

預(yù)算管理信息系統(tǒng)是提高全面預(yù)算管理運(yùn)行效率的技術(shù)支撐，企業(yè)應(yīng)加快預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)，為企業(yè)管理層提供決策參考依據(jù)。企業(yè)可依托ERP系統(tǒng)拓展預(yù)算管理模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理模塊與其他業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)有效傳遞，便于預(yù)算管理系統(tǒng)快速收集與資金使用相關(guān)的數(shù)據(jù)，為資金預(yù)算編制提供更加全面的數(shù)據(jù)信息。財(cái)務(wù)部門要利用預(yù)算管理系統(tǒng)及時(shí)分析資金預(yù)算的執(zhí)行情況，將分析報(bào)告?zhèn)鬟f給企業(yè)管理層，讓企業(yè)管理層針對資金管理作出正確決策。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金監(jiān)督檢查

在市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷加快的背景下，財(cái)務(wù)舞弊案件在企業(yè)中的發(fā)生率呈現(xiàn)出上升的態(tài)勢，究其根本原因是資金清查不到位，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金的監(jiān)督檢查，避免舞弊案件的發(fā)生，保證資金安全。首先，建立資金清查制度。企業(yè)可遵循日清月結(jié)的原則，對庫存資金進(jìn)行清查，現(xiàn)金會計(jì)則應(yīng)對賬實(shí)金額進(jìn)行定期清查，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)找出原因，并采取有效的措施加以處理。資金清查人員可采取不定期檢查的方法，對資金清查結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，這樣能夠有效預(yù)防私設(shè)小金庫的問題。其次，建立銀行存款清查制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對銀行對賬單的核對工作予以足夠的重視，可指定專人，以月為單位與銀行對賬，并對銀行的資金額度進(jìn)行檢查，核對銀行賬戶的收支情況。存款月調(diào)節(jié)表的清理期限應(yīng)當(dāng)控制在30天以內(nèi)，并對會計(jì)憑證進(jìn)行及時(shí)打印，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象，必須及時(shí)上報(bào)，避免造成企業(yè)資金受損。

4.完善財(cái)務(wù)資金內(nèi)控評價(jià)體系

對于全面預(yù)算管理而言，預(yù)算績效評價(jià)尤為重要，有助于不斷完善預(yù)算管理體系。在預(yù)算績效評價(jià)中，企業(yè)要將財(cái)務(wù)資金內(nèi)控評價(jià)作為重點(diǎn)，按照時(shí)間和性質(zhì)的不同，可將評價(jià)指標(biāo)細(xì)分為短期、中期、長期、安全、效益、規(guī)模等等。在對財(cái)務(wù)資金內(nèi)控評價(jià)體系進(jìn)行完善的過程中，應(yīng)對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行合理確定，并按不同的性質(zhì)對指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建，從而使指標(biāo)能夠?yàn)槠髽I(yè)精細(xì)化管理工作的開展提供指導(dǎo)依據(jù)。此外，為進(jìn)一步提升企業(yè)資金的管理水平，應(yīng)對內(nèi)控評價(jià)體系進(jìn)行逐步健全，并對評價(jià)結(jié)果加以有效運(yùn)用，這樣除了能夠使企業(yè)的資金管理更加到位之外，還能為資金的安全性提供強(qiáng)有力的保障，有助于促進(jìn)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此，可使企業(yè)的內(nèi)控體系從原本的粗放型向規(guī)范化和制度化方向轉(zhuǎn)變，對于資金的使用和控制十分有利。

三、結(jié)束語

總而言之，企業(yè)要將財(cái)務(wù)資金作為全面預(yù)算管理的關(guān)鍵點(diǎn)，通過健全財(cái)務(wù)資金預(yù)算管理制度，強(qiáng)化對財(cái)務(wù)資金使用全過程的有效管控。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)必須持續(xù)加大財(cái)務(wù)資金內(nèi)部控制力度，精細(xì)化編制資金預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算，并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評價(jià)，從而保證資金鏈的安全性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)資金管控水平。