分析企業(yè)新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算

朱梅梅

摘 要：社會(huì)的快速發(fā)展也讓我國(guó)經(jīng)濟(jì)有了明顯進(jìn)步，即各行業(yè)的運(yùn)作模式也有了非常大的變化，其中企業(yè)職工薪酬核算方面也不例外。早在2014年，我國(guó)有關(guān)部門就對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了多次修改，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9號(hào)--職工薪酬》中也對(duì)各方面內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，這也給現(xiàn)階段的企業(yè)職工薪酬核算造成了較大影響，且需要按照類別來(lái)進(jìn)行劃分，即離職后福利、長(zhǎng)期制動(dòng)福利、辭退福利與短期薪酬等。本文主要針對(duì)企業(yè)新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)核算來(lái)展開(kāi)分析，最后再結(jié)合各影響因素來(lái)提出相應(yīng)解決措施，希望能對(duì)企業(yè)薪酬提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則企業(yè)職工薪酬;會(huì)計(jì)核算;分析

1 新準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算含義和范圍

1.1 薪酬會(huì)計(jì)核算的含義

通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--職工薪酬》的最新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，職工薪酬是指企業(yè)為職工提供服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系后給予的各種形式的補(bǔ)償，其中包含有辭退薪酬、短期薪酬和離職后的福利等，且企業(yè)提供給受益人、職工子女等福利也屬于是職工薪酬的一種。因此從另一個(gè)方面來(lái)看，職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂還增加了離職后的福利與其他長(zhǎng)期辭退福利這兩大內(nèi)容，這也讓短期福利的內(nèi)容變得更加明確和充實(shí)，整個(gè)應(yīng)用范圍也有了明顯提升[1]。不僅如此，該準(zhǔn)則還包括了所有職工薪酬，且在職工的定義上也做出了明確規(guī)定：“即除了與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員外，職工范圍還包括未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員”。其次，從勞務(wù)派遣上來(lái)看，新準(zhǔn)則表示：“向企業(yè)提供服務(wù)或與職工提供服務(wù)相似的人員也包含在職工范圍內(nèi)”，換句話說(shuō)就是無(wú)論職工是否簽訂勞動(dòng)合同，只要通過(guò)勞務(wù)中介公司簽訂的用工合同人員也包含在薪酬范圍內(nèi)。

1.2 職工薪酬的范圍

修改之后的薪酬內(nèi)容也對(duì)離職后的福利進(jìn)行了大范圍修改，即在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加了收益計(jì)劃等方面的處理規(guī)定。其中也對(duì)短期薪酬會(huì)計(jì)處理?xiàng)l例進(jìn)行一定的補(bǔ)充，并將失業(yè)保險(xiǎn)與職工繳納的養(yǎng)老都列入到了離職福利中。最后對(duì)辭退福利的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行修改，即將其它長(zhǎng)期職工福利引入到其中，并規(guī)范了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。

2 新準(zhǔn)則的主要變化

2.1 短期薪酬會(huì)計(jì)核算得到了完善

通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，在舊準(zhǔn)則中并沒(méi)有提出短期薪酬概念，且短期薪酬的相關(guān)條文也還處于講解中，這也直接影響了最終的工作效果。而新準(zhǔn)則中的第二章就對(duì)短期薪酬會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，將舊準(zhǔn)則中的缺少的短期利益、短期帶薪缺勤等都進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算，并都?xì)w納到了新準(zhǔn)則的正文中[2]。從這里可以看出，企業(yè)所繳納的各種保險(xiǎn)其實(shí)都可以看成是為職工提供的離職福利，且新出臺(tái)的準(zhǔn)則中也將該部分內(nèi)容列入到了離職福利中。所以可以這樣認(rèn)為，企業(yè)向職工提供的任何一種福利都應(yīng)該采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行衡量，也只有這樣才能保證核算結(jié)果的真實(shí)性。

2.2 添加了離職后福利

通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，原準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)離職后的福利進(jìn)行明確表示，因此除了企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)之外，其并沒(méi)有對(duì)離職后的福利制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。但修改之后的新準(zhǔn)則便添加了離職后福利這一內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)際來(lái)明確相關(guān)的收益計(jì)劃，也只有這樣才能保證離職后福利核算的準(zhǔn)確。

2.3 要完善辭退福利的會(huì)計(jì)核算模式

原會(huì)計(jì)核算條例中對(duì)辭退福利的核算內(nèi)容是非常簡(jiǎn)便的，且因?yàn)樵诠ぷ髌陂g企業(yè)需要為職工提供長(zhǎng)期的辭退福利，所以一旦辭退福利不清晰，那么就會(huì)直接對(duì)其他變量造成嚴(yán)重影響。但新準(zhǔn)則中就明確指出辭退福利與職工為企業(yè)提供的福利并沒(méi)有什么關(guān)系，所以區(qū)分離職福利、辭退福利也是非常重要的。從另一個(gè)方面來(lái)看，年度報(bào)告結(jié)束后且企業(yè)無(wú)法完全支付職工的辭退福利，那么就必須要按長(zhǎng)期福利的的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，這樣才能保證會(huì)計(jì)核算計(jì)算方法的規(guī)范與合理。

2.4 添加其他長(zhǎng)期職工福利

原準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)其他長(zhǎng)期職工福利概念進(jìn)行規(guī)范，但在實(shí)際工作中企業(yè)所提供的福利類型是非常多的，因此也能以此來(lái)為各種福利為基礎(chǔ)，如辭退福利、離職后福利、短期薪酬等，即增添了其他長(zhǎng)期職工福利，該會(huì)計(jì)核算方式也可以適用于工作中存在的其它職工薪酬[3]。

3 短期薪酬的會(huì)計(jì)核算方式

3.1 核算范圍

新制度中是這樣規(guī)定的，即短期薪酬是指企業(yè)在為職工提供服務(wù)后的十二個(gè)月內(nèi)必須要完成職工全部薪金的支付，但這并不包括解除職工勞動(dòng)關(guān)系需要給予的補(bǔ)償。即整個(gè)核算范圍應(yīng)包含有醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、住房公積金等等，但也不包含有失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)與養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

3.2 會(huì)計(jì)核算方式

3.2.1 教育費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)與工資

在實(shí)際工作過(guò)程中，職工只要正常為企業(yè)提供服務(wù)，那么企業(yè)就必須要給職工支付相關(guān)的薪酬，且還要將其列入到當(dāng)期損益中，但需要將資本成本與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則排除在外，具體的工作流程如下：

借：制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸：醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、職工教育經(jīng)費(fèi)等

3.2.2 短期帶薪缺勤計(jì)算

職工在為企業(yè)提供服務(wù)時(shí)，整個(gè)期間是具備享有未來(lái)帶薪缺勤權(quán)利的，所以企業(yè)也必須要明確與帶薪缺勤的職工制度，這樣才能累積那些未實(shí)行但卻必須要支付的金額，也只有這樣才能確定職工實(shí)際發(fā)生缺勤與非累積帶薪缺勤下的應(yīng)付職工薪酬。具體內(nèi)容如下：

第一，累積帶薪缺勤。這主要表示職工享有的帶薪缺勤權(quán)利可以累積到下次使用，換句話說(shuō)就是可以將沒(méi)有使用完的帶薪缺勤權(quán)利可以累計(jì)到下次使用，具體的企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬、累積帶薪缺勤

需要注意的是，如果職工自身沒(méi)有使用完帶薪缺勤天數(shù)但卻已經(jīng)作廢，那么企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要這樣計(jì)算：

借：應(yīng)付職工薪酬、累積帶薪缺勤

貸：管理費(fèi)用

第二，非累計(jì)帶薪缺勤。這主要表示職工帶薪缺勤無(wú)法歸入到下一階段中，且沒(méi)有使用完的帶薪缺勤天數(shù)作廢，在這樣的情況下，企業(yè)也不需要支付職工未使用完的帶薪缺勤職工薪酬。

例如：A公司總共擁有100名職工，這時(shí)公司就可以在內(nèi)部實(shí)施職工累積帶薪缺勤制度，這表示每位職工都能享受10個(gè)工作日的帶薪休假，如未享受這些利益，那么就只能向后推移，但如果超過(guò)一年未使用那么該權(quán)利就會(huì)作廢，且職工在這時(shí)離開(kāi)公司也不會(huì)享受到企業(yè)給予的現(xiàn)金支付。具體的財(cái)務(wù)處理如下所示：

借：管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤1000

3.2.3 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃明細(xì)

在實(shí)際工作中，企業(yè)如果受到事件影響導(dǎo)致需要支付職工的薪酬，那么其就必須要完善相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，在短期利潤(rùn)中也應(yīng)該添加確定薪酬金額的方式，即按照傳統(tǒng)企業(yè)確定義務(wù)金額的模式來(lái)確定相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。盡管凈利潤(rùn)的比例會(huì)因?yàn)槁毠楣咎峁┓?wù)而產(chǎn)生交易，且直接導(dǎo)致無(wú)法當(dāng)成是利潤(rùn)的正常分配。具體的會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬、利潤(rùn)分享計(jì)劃

3.2.4 非貨幣性福利明細(xì)

這主要表示職工的福利費(fèi)用，即需要按照公平、公正的會(huì)計(jì)計(jì)量方式來(lái)進(jìn)行，具體方法如下：

借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬、非貨幣性福利

4 離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量

4.1 核算范圍

新準(zhǔn)則中就對(duì)離職后的福利進(jìn)行了明確規(guī)定，即認(rèn)為職工可以為企業(yè)提供相關(guān)的服務(wù)，且職工在退休之后或解除勞動(dòng)合同之后還需要提供相應(yīng)的福利報(bào)酬，但辭退福利和短期福利并不包含在內(nèi)。而離職后的福利會(huì)包括有失業(yè)保險(xiǎn)與養(yǎng)老保險(xiǎn)。

4.2 會(huì)計(jì)核算方法

4.2.1 設(shè)定提存計(jì)劃

企業(yè)應(yīng)該在職工能為企業(yè)提供服務(wù)時(shí)制定有相關(guān)的提存計(jì)劃、計(jì)算應(yīng)繳存金額并確認(rèn)負(fù)債，需要注意的是，這些都需要列入到當(dāng)期損益或成本中，且需要按照標(biāo)準(zhǔn)提前做好計(jì)劃，如果無(wú)法在職工為企業(yè)提供服務(wù)后的十二個(gè)月內(nèi)完成支付，那么就必須要按照新準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)還需要將所有的應(yīng)付金額都列入到應(yīng)付職工薪酬中，具體計(jì)算方法如下：

借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃-養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃-失業(yè)保險(xiǎn)

4.2.2 設(shè)定收益計(jì)劃明細(xì)

收益計(jì)劃是指企業(yè)如果擔(dān)心無(wú)法支付職工退休后的資金，那么現(xiàn)在就可以拿出一部分資金來(lái)當(dāng)成是收益計(jì)劃資金，當(dāng)然企業(yè)也可以將收益計(jì)劃產(chǎn)生的福利都?xì)w屬到職工服務(wù)中，甚至還能將其直接列入到成本或當(dāng)期損益中。具體的計(jì)算過(guò)程如下：

借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)

例如：A公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，即從2018年開(kāi)始，公司就會(huì)以職工自愿辭職的方式來(lái)辭退員工，即辭退內(nèi)容會(huì)與職工進(jìn)行交流并達(dá)成統(tǒng)一意見(jiàn)。在這樣的制度下，財(cái)務(wù)處理方式如下：

借：管理費(fèi)用1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利1000000

5 辭退福利的計(jì)量與確認(rèn)

5.1 核算范圍

新準(zhǔn)則中有明確表示，辭退福利是指企業(yè)在勞動(dòng)合同到期前與職工解除與職工之間的勞動(dòng)關(guān)系，或者積極鼓勵(lì)他們辭職然后給予他們一定的補(bǔ)償。

5.2 會(huì)計(jì)核算方法

新準(zhǔn)則中有明確指出企業(yè)辭職后與辭職福利的計(jì)算方式，比較內(nèi)容如下：如不能單方面撤回或解除勞動(dòng)合同、確定支付辭退福利與關(guān)聯(lián)成本費(fèi)用日期等、這些都是保證辭退福利穩(wěn)定進(jìn)行的關(guān)鍵，并直接計(jì)入到檔期損益中[5]。需要注意的是，如果在報(bào)告結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)還是無(wú)法完成支付，那么企業(yè)就必須要按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行處理。具體方法如下：

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

6 其他長(zhǎng)期應(yīng)付職工福利的計(jì)量

6.1 核算范圍

新準(zhǔn)則中是這樣解釋的，其他長(zhǎng)期福利是指除了原準(zhǔn)則中包含的職工福利之外。

6.2 會(huì)計(jì)核算方式

新準(zhǔn)則中表示，企業(yè)在向職工提供長(zhǎng)期福利時(shí)，相關(guān)人員必須要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則中的提存標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，其余則需要按照制度中的收益計(jì)劃規(guī)定來(lái)進(jìn)行處理，即企業(yè)與職工在發(fā)生薪酬關(guān)系時(shí)需要按照新準(zhǔn)則的要求來(lái)講義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)分類，如長(zhǎng)期職工福利、離職后的福利、短期薪酬福利等，然后需要按照不同薪酬的計(jì)算方式來(lái)展開(kāi)合理分析。

7 結(jié)論

綜上所述，修改之后的新準(zhǔn)則其變化的地方是非常多的，特別是職工薪酬的分類，整個(gè)職工薪酬的施工范圍也變得越來(lái)越清晰。其次，這次修訂也對(duì)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了全面改革，即將實(shí)際融入到了整個(gè)職工薪酬核算中，目的是為了保證整個(gè)運(yùn)算過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的環(huán)境下，其不僅明確了職工薪酬的新定義，而且也對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行了解釋說(shuō)明，這樣才能更好地參與到企業(yè)成本費(fèi)用中，而且還能將職工薪酬直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本中，從而降低人工成本核算出現(xiàn)的問(wèn)題和失誤，同時(shí)也完善了職工薪酬核算的會(huì)計(jì)方法，并直接增加了企業(yè)會(huì)計(jì)的工作難度。

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