煙草企業全面預算管理的應用淺析

孫素榮

摘要：企業管理當中，全面預算管理屬于一種比較成熟的管理手段，科學運用能提升企業管理質量。煙草企業近年來面臨著嚴峻的環境挑戰和市場競爭，為了有效促進煙草行業的良性發展，有必要將全面預算管理引入到煙草企業管理體系當中，在充分提升煙草企業經營管理水平基礎上，推動煙草領域的可持續發展。文章從多個層面，細化探究煙草企業全面預算管理的應用。

關鍵詞：煙草企業;全面預算管理;應用

將全面預算管理合理應用到煙草企業管理中，能夠顯著提升企業管理水平，增強煙草企業核心競爭力，促進煙草行業的健康有序發展。雖然目前全面預算管理在煙草企業當中已經實現廣泛運用，并且獲得了一定管理成效，但是實際應用中依舊存在一些問題，難以充分發揮該管理手段的重要作用。基于此，本文結合煙草企業預算管理的現狀，以及煙草企業預算管理應用中存在的問題，細化分析出現相關問題的原因，并提出相應完善對策。

一、全面預算管理在煙草企業中應用的現狀

在國家相關部門指導下，我國煙草企業目前基本上都引入了全面預算管理這一先進管理手段，并且獲得一定管理成效。徐州市局以建立經濟業務事項庫為載體，從業務起點梳理預算項目，做實條線、部門預算。強化全員預算意識，從業務事項出發編制預算，發揮員工了解業務、熟悉業務的預算管理優勢;強化歸口管理，強化預算主體責任，發揮預算部門和預算管理員的作用。強化預算全過程管理，在編制環節，以各項經營管理政策、制度、計劃為基礎編制企業預算。在審核環節，注重定額標準和零基預算的運用。在執行環節，注重跟蹤分析，適時調整。在考核環節，嚴格預算考核，強化預算執行的剛性約束。結合實際，系統化的構建定額標準體系。建立定額標準是實施全面預算管理的重要基礎和前提，通過關鍵要素分析，合理確定業務、財務、資本性支出預算，作為預算編制、審批、執行、評價的重要依據，推進定額與核算、預算、資產、投資采購等系統的銜接，轉變單純靠歷史數據的經驗管理方式。

二、煙草企業在全面預算管理應用中存在的問題及原因分析

雖然全面預算管理在煙草企業中應用比較廣泛，且獲得了良好的管理成效，但是實際應用中依舊存在一些問題，難以充分發揮這一成熟化管理手段的重要價值和作用。經過調查和探究，發現煙草企業在全面預算管理應用中存在的問題主要體現在以下幾個方面。

（一）預算管理缺乏和發展戰略之間的聯系

各級煙草企業在實際運營發展中，分別都制定有長期、中期和短期戰略規劃，但是這些規劃沒有和全面預算管理相融合，在全面預算管理實施期間，其管理目標、管理手段以及管理要求等，都未對企業發展戰略加以體現和反映。一些煙草企業通常都是以年度為單位，對預算管理進行安排和規劃，很少有企業在預算資源配置以及目標導向設置方面，進行前瞻性、系統性、統一性的考慮，造成現有預算管理存在短視問題，未能對長遠工作做出指導。

（二）預算定額標準運用不足

預算的基礎是定額，定額是控制成本的標尺。按照煙草行業推進定額標準體系建設的有關要求，通過最近幾年的持續完善，煙草企業普遍建立了企業級別的定額標準體系，對預算的編制、執行都有一定的指導作用，如重點費用定額及資產定額。但是，部分預算定額標準制定的科學性和先進性還有待提升，如部分通用費用定額只給出了指導性的全省平均值和先進值，不少指標仍然存在寬松軟的現象，定額指標在系統中強制運用較少，以上情況致使定額標準在預算中的基礎性作用降低。

（三）預算執行控制力薄弱

目前煙草企業在應用全面預算管理過程中，預算執行控制缺乏必要的有效性和嚴肅性，雖然在實施全面預算管理期間，沒有預算是不能有開支的，但是在實際運用當中，對此規定很難貫徹執行。同時，煙草企業對于應急調整機制缺乏嚴格的控制，所以實際管理中超預算開支問題依舊時有發生，嚴重影響了預算管理的權威性和約束性。另外，很多煙草企業在對該管理手段運用期間，對于預算執行當中發生的偏差問題，缺乏嚴格的責任界定，導致預算不能及時發揮其監控效用，在這種管理環境下，也無法保證預算目標的順利實現。

（四）預算缺乏深度分析

當前煙草企業在應用全面預算管理過程中，缺乏科學的預算分析體系，大部分預算分析內容是從財務數據中獲取的，對于業務層面存在的深層原因缺乏根源性追溯，這種浮于表面的預算分析活動，很難準確、及時的確定預算執行發生偏差的根本性原因，也就難以及時采取有效策略加以應對。另外，企業在獲取預算分析結果之后，對相關數據和信息缺乏合理化運用。因為預算分析缺乏足夠深度，企業對于預算執行當中發生的偏差問題也缺乏充足的改進和調整辦法，很多解決舉措缺乏實效性，影響了全面預算管理價值發揮。

（五）預算考核機制不夠完善

煙草企業在全面預算管理應用中，缺乏完善的預算管理機制，這一問題主要體現在三個方面：一是很多企業都是以費用、稅利還有成本等關鍵指標為中心，計算預算執行率，考核指標不夠全面，很難對預算執行效果實現充分反映，導致實際考核缺乏整體性;二是預算考核期間，考核方法比較簡單，大多都是在績效管理中納入部分預算執行指標，并占據部分權重，而實際上不會直接影響綜合績效考核結果，導致實際考核效果不佳;三是因為考核指標設置缺乏合理性和標準性，造成預算考核期間，考核結果不能對實際預算管理水平加以反映，并且很多預算考核結果主要體現在獎勵方面，很少針對這一方面做出罰款，難以發揮全面預算管理的激勵價值。

產生上述問題一是認知理解不深刻。雖然煙草行業在近年來廣泛推廣和應用全面預算管理，并且也獲得了一定成效，企業管理方面對于此管理手段也愈加重視，但是對于全面預算管理的認識依舊不夠深刻，尤其在以往粗放式管理模式和思維下，還不能充分認識資源配置、戰略結合以及成本費用控制等管理思想，造成目前依舊存在各自為政、爭奪資源等問題。

二是受行政體制限制。我國煙草行業采取的是專賣專營體制，這一體制具有突出的壟斷性特征，雖然在財政貢獻、集中管理以及凈化市場方面具有較大作用，但是相關企業缺乏充分的市場競爭意識。近年來，煙草行業經濟效益呈現出高速增長態勢，這種良好的發展狀況，一定程度上掩蓋了行業市場反應不靈敏、節約意識薄弱以及管理缺乏精細等問題，與現代企業要求的管理辦法、管理思想以及管理體制還存在較大差距。在這樣的管理背景下，全面預算管理缺乏足夠推進動能，導致該管理手段內在價值難以充分發揮。

三、完善煙草企業全面預算管理應用的對策

（一）結合企業發展戰略構建預算管理目標

為了更加有效的應用全面預算管理，促進煙草企業健康、有序發展，需要結合企業發展戰略，科學構建預算管理目標。在企業管理中，戰略管理占據核心地位，所以，全面預算管理實施期間，也要與企業戰略實現充分結合，基于企業長期、中期以及短期發展目標，對企業資源配置、指標設定還有預算導向等實現合理規劃，并結合企業發展目標，確定預算控制重點和年度預算目標，防止預算出現短期性問題，對企業戰略目標提供重要支持，促進企業戰略目標盡快實現。

（二）建立健全的定額標準體系

在全面預算指標體系構建期間，可以對平衡記分卡這一有效管理工具加以利用，對體系當中的財務、非財務指標實現科學設定，促進企業實現戰略目標管理。同時，要對業務預算指標進行細化分解，科學設置預算定額標準，并逐步落實標準成本管理。在定額標準設置中，要對各項業務費用、成本實現全覆蓋，加強動態跟蹤管理，結合實際情況，對相關標準實現及時修正與調整，保證標準的準確性和指導性，同時還要與行業水平保持一致，以此為基礎和行業對標管理建立順暢銜接。

（三）強化預算執行力

全面預算管理應用期間，煙草企業需要嚴格、健全的制定預算管理制度，對預算執行結果實行嚴格的控制，禁止出現無預算開支和超預算問題，充分體現預算的約束性和剛性。預算調整機制要保持嚴肅性，禁止對預算進行隨意調整，必須調整預算也要經過嚴格的審核之后，按照相關程序執行。加強控制和審核重點控制項目，貫徹執行相關標準，禁止出現超支現象。企業預算主體要有效提升自我約束意識，對業務流程加以優化，盡量縮減資源消耗，避免出現無效作業，從根源加強預算控制。同時，企業要針對預算執行制定跟蹤管理制度，對預算執行控制實現定期分析，盡早發現預算執行出現的偏差，并采取有效措施加以解決。

（四）對預算分析模型實現科學構建

煙草企業還要對預算分析模型實現科學構建，盡量前置預算分析環節，保證分析指標的全面性，基于財務指標，提煉出業務環節涉及到的重點指標，結合指標進行實時、定期分析，加強日常控制。財務指標體現出來的預算偏差，要深度挖掘內在業務實質，確定問題根源。同時，要通過信息化手段進行模型構建，從多個維度分析預算，保證分析報告的科學、準確。

（五）改進與完善預算考評機制

在預算考評體系完善與改進過程中，首先要完善考評指標，結合差異化預算主體，精選關鍵指標，并按照差異化權重實現評價，保證評價工作和效果的全面性。其次，要完善建立考評方法，合理運用定量與定性、專項與綜合、動態與定期等多樣化評價方式，結合分析對象優化選擇評價方法。最后，要制定完善的激勵機制，并制定合理、完善的考評方案，在獎罰分明基礎上，發揮其激勵作用。

四、結束語

全面預算管理綜合性突出，且具有獨特的戰略管理模式，其管理目標也是非常明確的，將其有機的應用到煙草企業管理中，能夠有效提升企業管理水平，推動煙草企業健康發展。為了充分發揮該管理手段的重要價值，需要煙草企業正確認識目前全面預算管理的應用現狀，以及應用中存在的一系列問題，對其存在的原因實現深入分析，并采取有效策略完善應用全面預算管理，逐步提升企業市場開拓能力，促進煙草行業的創新發展。

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（作者單位：徐州市煙草公司賈汪分公司）