四川路橋增值稅扁平化管理系統

[摘要]隨著經濟的快速發展，在“營改增”的背景下，建筑施工企業傳統的財稅管理模式已經不能滿足集團化施工企業的發展需求，信息化的運用是企業財稅管理發展的必然趨勢。而“營改增”之初，市面上針對各類企業的增值稅管理軟件并不能滿足建筑企業在增值稅方面的管理要求。因此四川公路橋梁建設集團有限公司結合施工管理實際開發了適用于建筑企業的增值稅扁平化管理系統。該增值稅扁平化管理系統根據增值稅稅制設置特點和施工企業的具體情況，分為“進項稅管理”“銷項稅管理”“報表管理”三個主要模塊以及其他的一些附加模塊，全面覆蓋增值稅各項業務處理。集團以稅務結算中心建設為基礎，打通業務系統、核算系統、金稅系統，真正實現業財稅一體。此系統運行兩年半時間以來，滿足了核算管理和納稅申報的基本需要，同時大大降低了人力成本，解決了稅務結算中心資金壓力，理清了內部責任關系，提高了員工的納稅意識，有效地控制了稅務風險。此套系統以解決施工企業實際問題為導向，在行業內屬首創且領先，在建筑施工企業具有較強的推廣性。

[關鍵詞]建筑業;增值稅;扁平化管理

一、公司介紹

四川公路橋梁建設集團有限公司是國有獨資大型建筑施工企業，注冊資金為56.8億元，擁有國家公路工程施工總承包特級資質和公路行業甲級設計資質。公司下轄26個全資和控股分、子公司，現有職工9000余人，各類專業技術人員3000余人，2018年營業收入390億元，資產規模達822億元，凈資產142億，實現利潤總額16億，納稅總額12億，先后九次躋身“中國企業500強”。公司作為主發起人成立的四川路橋建設股份有限公司于2003年在上海證券交易所上市，2013年實現整體上市。

目前集團公司國內在建工程項目近400個，分布于全國22個省份自治州及直轄市。自1993年獲外經貿授予的對外經營權后，公司作為省屬企業“走出去”發展的典范，積極開拓海外業務，多次獲得“四川省外經合作工作一等獎”。目前國外在建項目，主要分布于非洲、中東、東南亞、歐洲等多個國家和地區。

在集團公司成立20周年之際，公司作出了新“三步走”的戰略部署，即：第一步，從現在到2020年，實現營業收入上500億元，資產規模超1000億元的目標，著力推動高質量發展，建成綜合實力更強、布局結構更優、體制機制更活、質量效益更高、核心競爭力更強、社會形象更好的綜合性現代型國際化企業集團。第二步，從2020年到2035年，實現營業收入上千億元，資產規模超2000億元，并瞄準“ENR250強”目標，建成具備強大競爭力和影響力的跨國企業集團。第三步，從2035年到本世紀中葉，也就是四川路橋成立100周年之際，全面建成經營業績一流、公司治理一流、資源配置一流、人才隊伍一流、品牌形象一流，全球競爭力和影響力一流的“百年路橋”。

二、創新背景

根據《建設工程項目管理規范》，建設工程施工管理應實行項目經理責任制和項目成本核算制。大多數施工企業現狀采取三級管理模式：法人總部分公司項目經理部。法人總部負責統籌資源拿任務，分公司負責組織實施管理，項目經理部負責完成施工任務。相比營業稅下的稅收征管，增值稅具有“征管嚴格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，每個增值環節均需嚴格按照進銷相抵的規定征收增值稅。對于建筑企業，增值稅是一個全新的領域，對多級納稅主體（分公司）的組織架構及粗放的管理模式都提出了挑戰。

（一）扁平化管理是建筑企業財稅管理的需要

1.增值稅進銷項管理的要求

對于規模較大的工程總承包項目，業主招標時一般對建筑企業資質等級要求很高，中標單位多為集團公司，而擁有實際施工隊伍及裝備的施工單位通常為集團公司下屬的分公司。因此，中標單位承接的項目一般均由三級單位負責實際的施工建設。由于合同主體和施工主體不一致，稅務信息與會計核算不匹配。同時，工程項目的增值稅進銷項不匹配，增值稅抵扣鏈條斷裂，進項稅無法抵扣。要實現抵扣鏈條完整，需要簽訂分包合同或內部授權（2017年國家稅務總局發布了第11號公告，允許內部授權，但大多數業主不同意）。故迫使建筑企業壓縮層級管理，即實現扁平化管理，由中標單位集中管理以其名義中標的工程項目，財務核算集中體現，實現進銷項匹配。建筑企業從營業稅下粗放式的管理，轉變到增值稅下扁平化的管理，大大增加了建筑企業的稅務管理難度和工作量。

2.增值稅稅務申報的要求

由于建筑業生產經營活動的行業特點，國稅總局也根據建筑業的特點，在國家稅務總局公告2016年第17號國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告中，制定了“項目所在地預繳、機構所在地匯總清繳”的政策。這一政策要求公司對自身中標的項目在公司機構所在地進行匯總申報。此種稅務申報體系，促使集團加速向扁平化管理進行轉變。

（二）建筑業施工地域分散，進項發票取得、認證、整理工作難度大

與商貿、生產型企業相比，施工企業的特點是施工地點范圍廣、項目多，而且施工承建的地理位置大多是比較偏遠的地區，從而構成了采購原材料時的“雜、小、散”這一特點;工程項目材料來源廣、方式多，大多數的建筑材料只能因地制宜，在施工當地選擇供應商。除此之外，建筑業的另一特性就是它需要大量的材料，所以其成本占總成本的比重也較高。由于工程種類繁多、廣泛分散、原材料采購量大等原因造成發票管理的程序既復雜又有難度，對發票的一些收集、核實和整理等工作量的挑戰和難度的要求都有所提高，對企業的財務人員在妥善保管相關發票方面也有了更高的要求。

（三）項目眾多，增值稅確認核對復核數據量龐大

“營改增”后，要按時準確計算出企業的銷項稅額與進項稅額。建筑企業項目眾多，廣泛分散的特點造成數據核對困難，即在進行增值稅確定、核對、復核過程中數據較為龐大、分散，所需要花費的時間以及所需要花費的精力較多，需要較多人工成本的支出，并且過程中很可能出現人為錯誤而不自知。建筑施工過程中各項數據核對是實現營業稅改征增值稅的必要步驟，因此需要使用計算機技術，將所需要的數據在施工過程中進行輸入保存，將這些數據導入特定程序進行相應的處理，在最終核對過程中利用計算機信息化技術進行直接的自動化核對，使得核對的效率以及精準性得到相應的保證。

（四）建筑業人員流動性大，增值稅專業知識薄弱

從建筑業企業自身需求來看，隨著經濟和技術的迅猛發展，企業面臨全球的激烈競爭，而建筑業企業內部門檻低，勞動密集，人員素質相對不高，流動性較大，現代化管理理念薄弱。“營改增”以后，建筑業發生了巨變，價內稅到價外稅的轉變，環環相扣的增值稅鏈條，較為復雜的稅制，對根深蒂固的營業稅思維產生了巨大的沖擊。再者營業稅一直由業主代扣代繳，很少有項目自己在當地稅務局自行申報繳納，財務人員對納稅流程不清晰。增值稅的專業知識對建筑施工從業人員，特別是勞務分包隊伍和一些沙石料的地材供應商來說完全陌生。因此在加強提高人員素質和納稅意識的同時，需要相對專業的人員集中來對各項目各人員進行輔導咨詢及對項目進行監督管理。

（五）內部責任關系梳理的要求

在扁平化管理中，數據匯總于集團總部進行申報，更加突出了內部責任管理體系的建立。每個項目是一個責任主體，在內部對每個項目進行進銷項匹配分析，完成對每個責任主體的績效考核。龐大的匯總數據中，分出各個責任主體，人工匹配幾乎無法完成，因此需要通過計算機自動對數據進行匹配，這是實現內部責任管理體系的前提。

基于以上因素，我公司內部迫切需要對整個公司的增值稅進行有效的管控，以期得到真實、準確、及時的增值稅數據，最大限度避免增值稅涉稅風險。同時正值網絡信息技術的快速發展期，對于開發我公司的增值稅扁平化管理系統有良好的外部條件，所以我公司經認真研究后，決定結合公司實際情況，自行研發符合公司管理要求的增值稅扁平化管理系統，提煉出適合企業自身經營特點的增值稅管理制度，來防范公司稅務風險。

三、創新管理設計和推廣

（一）增值稅管理模式選擇及階段演變

1.增值稅平行管理階段

（以下圖表中A為集團母公司B、C為集團子公司）

2016年5月，“營改增”初期，在對增值稅管理系統的模式進行梳理探討的時候，在遵循各納稅主體獨立管理的原則下，我們面對了兩種模式的選擇：

（1）分散管理模式

每一個項目獨立提供稅務報表匯總于各納稅主體公司，各納稅主體公司匯總數據后再向各自稅務局進行申報。納稅主體公司擁有金稅總盤，各項目配備金稅分盤和發票打印機，自行開具發票，月末歸集自身銷項;進項稅發票由各項目自行收集、認證、管理、歸檔，月末歸集自身進項。在月末生成各項目的納稅申報表并歸總于納稅主體公司，再由納稅主體公司匯總處理，對外申報。

此種方法優點是項目各自完成本項目的增值稅申報表，納稅主體公司總部只需匯總各項目申報表再統一對外申報，工作量較小。各項目部自行開具發票，相對及時快捷。缺點是由于各項目人員素質參差不齊，各人對稅法政策的理解各有不同，難免存在對稅法理解不正確或模糊的邊界，造成最終申報數據的不準確，存在一定程度的稅務風險。再者納稅主體公司對項目的管理監控程度較弱，不利于納稅主體公司對各項目進行風險管理和過程控制。

（2）集中管理模式

各納稅主體公司財務部設置稅務結算中心，全面接管所有項目的銷項和進項，項目只涉及當地的增值稅預繳，開票時準備資料回納稅主體公司稅務中心專人開具發票。在收到進項稅發票時，各自先在系統中進行登記，然后帶回納稅主體公司稅務中心進行處理，包括發票真偽鑒別、進項認證抵扣、進項發票歸檔等。所有數據在納稅主體公司稅務中心體現生成，在月末進行數據處理再對外進行申報。

對內各稅務中心行使“內部稅務局”職能，監管項目開票、代為進項認證、收取應繳增值稅等;對外作為獨立納稅主體，對主管稅務機關負責，定期納稅申報。此種模式便于各納稅主體公司對于項目的增值稅進行管控，保證了無虛假發票的開具，能即時獲得各項目的相關增值稅數據進行分析，對可能的稅務風險進行預警，減少項目財務人員的工作量，提高工作效率，優化工作崗位。缺點是總部稅務中心接管所有項目的增值稅業務，導致稅務中心工作量加大，需要專業素質高與責任心強的人員來開展工作。

（3）平行管理階段的模式選擇

在“營改增”初期，集團總部對上述兩種模式進行了反復討論。財務部牽頭，通過與各部門的探討及對項目的調研后，結合建筑企業的特點以及四川路橋施工業務的具體情況，最終決定采用集中管理模式，由各納稅主體設置稅務結算中心統一進行管理，并聯合金蝶軟件公司開發“增值稅扁平化管理系統”，結合我們的管理思路和增值稅稅制設計的特點和要求，通過系統來完善對增值稅的全方位管理。

該系統自2016年4月起開始開發，于2016年11月開發完成，在試運行一個月之后，于2017年1月正式啟用，全面上線。

2.增值稅共享管理階段

2019年1月四川路橋集團公司開始推行財務共享服務中心，將增值稅扁平化管理系統嵌入到整個共享體系中，成立了共享稅務結算中心。

共享稅務結算中心下設各納稅主體稅務分中心，負責全集團所有納稅主體的增值稅業務核算及管理，集團下屬任何一個項目部的增值稅數據推送目標，均由以前的納稅主體稅務結算中心轉移到集團共享稅務結算中心，由共享稅務結算中心行使原各納稅主體公司稅務結算中心的單據審核、進項認證及記賬等業務職能，原各納稅主體公司稅務結算中心保留稅控管理職能，使得業務和管理分工更加明確。

該系統于2019年1月1日與共享服務中心其他模塊同步上線。

（二）為什么選擇自主創新

在“營改增”初期，市場上也有不少針對增值稅管理方面的軟件，但普遍都是針對商貿企業或工業企業，或者以此升級而來。此類軟件為企業提供了一個稅務工具，能滿足基本稅務申報的要求，卻也因為對建筑業“營改增”的深入度不夠，無法滿足我公司在“營改增”過程中的管理需求、核算需求，沒有解決建筑施工行業“營改增”過程中的一些痛點。如：

總部怎么能主動掌握遍布全國的項目部收到了哪些增值稅發票，哪些增值稅發票可以抵扣，會不會存在超范圍抵扣的風險;

總部怎么能主動掌握遍布全國的項目部有哪些分包發票已經扣除，哪些分包發票忘記扣除造成損失;

總部怎么能主動掌握遍布全國的項目有哪些預繳已開票，哪些預繳未開票，未開票收入申報是否及時準確;

如何確保項目上眾多財務人員，快速準確的完成增值稅的會計核算賬務處理;

總部申報的數據和項目部核算數據是否一致;

賬務核算和發票采集都分部在項目部;如何保證總部和項目部的信息對稱，及時有效傳遞。

基于以上原因，必須有一套適合建筑施工企業的增值稅扁平化管理系統。市場上沒有現成的，只能選擇自己開發。

（三）創新管理總體設計

1.設計總體要求

按業財稅融合，扁平化集中管理思路，一是充分利用現用財務系統，財稅融合，在稅務管理中充分發揮會計核算監督作用，二是遵循內控管理要求，總部對下級機構項目進行監督，三是滿足總部資金管理要求，按“項目稅款自擔、公司不墊付稅款”的原則進行稅款清算。項目取得的每張扣稅憑證，包括增值稅專用發票、分包發票等，都要第一時間及時處理賬務，項目向公司申請開票時，財務系統依據以下原則進行判斷：項目取得的進項稅額、項目在當地預繳的稅款、項目向稅務結算分中心的匯款三者之和，大于本次申請開票的應交稅額的，開票申請通過;否則，必須向稅務結算分中心補足稅款才能開票。

增設“內部應交增值稅”科目，項目取得進項全部進入該科目，相當于“待認證進項”，彈送往來通知總部，總部接受后，進行檢查，根據管理需要，轉入“應交增值稅”對應的明細科目，進行認證抵扣。充分發揮會計的核算監督職能。

在原會計系統，開發增值稅管理模塊，完成進銷項資金鏈管控，對銷項進行開票申請管控，減少總部資金壓力，促使項目加強進項管理，進銷項匹配，更有效控制項目成本。

2.總體解決方案

根據總體要求，集團決定以稅務結算中心建設為基礎，打通金稅系統、業務系統、核算系統，真正實現業財稅一體。

（1）實現與業務系統的數據交換

通過業務系統的發票登記功能與稅務結算中心發票池自動匹配，實現發票真實性和有效性的驗證;

通過業務系統發票和支付申請的匹配，實現發票的三流一致;

項目部通過業務系統向稅務結算中心提交開票請求;

部分沒業務系統的項目，支持手工錄入的方式完成發票登記和開票申請。

（2）實現與金稅系統的數據交換

通過下載金稅系統發票形成增值稅扁平化管理系統中的發票池;

增值稅扁平化管理系統認證后上傳認證結果至金稅系統;

增值稅扁平化管理系統審核后，開票申請中的數據推送金稅系統，實現自動開票;

增值稅扁平化管理系統中的各項業務數據一鍵生成申報表后直接推送金稅系統。

（3）實現增值稅核算自動記賬

通過創新使用“內部應交增值稅科目”，簡化項目部增值稅核算流程，同時也滿足了建筑施工行業需要按項目獨立核算項目稅負的要求;

實現增值稅憑證自動生成，確保稅會一致。

（4）增值稅扁平化管理系統主要功能

該增值稅扁平化管理系統根據增值稅稅制設置特點和我公司的具體情況，分為“進項稅管理”“銷項稅管理”“報表管理”三個主要模塊以及其他的一些附加模塊，全面覆蓋增值稅各項業務處理，結合公司管理要求在每個模塊開發了相應的管控功能。

（四）方案推廣組織保障

為保證方案的實施，公司成立了稅務結算中心，以保證公司從上到下落實“營改增”精神，順利完成營業稅到增值稅的過渡。在平行管理階段，各納稅主體以集中模式平行管理;在共享管理階段，組織架構框架如下：

（五）重要里程碑

2016年03月，兩會期間李克強總理宣布：2016年5月1日正式全面實施營改;

2016年03月，財政部和國家稅務總局發布財稅〔2016〕36號文件，關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知;

2016年04月，四川路橋集團董事會會議決定啟動集團“營改增”工作，并成立工作小組;

2016年05月，組織集團各級單位負責人、財務負責入學習“營改增”具體實施辦法，并確定公司增值稅管理模式;

2016年06月，經過多方考察學習，綜合咨詢意見，工作組決定通過自主創新方式，建立一套符合建筑施工行業特點，符合公司實際情況的增值稅扁平化管理系統;

2016年07月，確認系統開發方案和業務藍圖;

2016年08-09月，完成系統開發與測試工作;

2016年10月，完成系統試點項目培訓和上線工作;

2016年11月，完成試點項目驗收工作;

2016年12月，組織全集團財務人員培訓和學習，并組織相關考核完成稅務組織的籌備;

2017年1月，全集團推廣上線;

2017年2-3月，對“營改增”工作進行總結和優化，集團領導對“營改增”取得的工作成果予以肯定。

四、實際應用

（一）增值稅管理模塊一覽

增值稅扁平化管理系統分為“進項稅管理”“銷項稅管理”“報表管理”“外經證管理”“基礎設置”模塊，全面覆蓋增值稅各項業務處理。

（二）主要模塊介紹

1.進項稅管理

我們按照增值稅認證流程，對各個環節進行劃分，從“取票”“登記”到“認證”“轉出”，每個環節進行實時管控，做到發票的“合規合法”“應取盡取”。

具體各個環節職能如圖7。

在系統啟用最初，由于并未跟金稅數據對接，所以導入發票只能通過財務人員手動錄入發票數據來完成登記。這樣一方面是大量的增加了財務人員的工作量，一方面是發票信息登記錯誤率較高，對進項稅認證工作造成了很大的干擾。因此我們將手動錄入發票信息，改為從網上勾選平臺調取發票信息，上傳至系統發票庫，由財務人員按照發票號碼選擇后自動登記發票信息。通過這一改進，我們將發票登記錯誤率降至為O，并為項目財務人員節省了大量的工作時間，進一步提高了工作效率。

以上步驟除了發票登記需要項目財務人員輸入之外，其余的均由稅務結算中心人員進行處理，將取得的進項稅發票由分散管理，改變為集中統一的扁平化管理。雖然大量發票匯總到稅務結算中心，但是配合增值稅網上勾選平臺，可以實現發票批量導入和認證功能，極大的節省了工作時間，提高工作效率。在基礎數據正確的前提下，可以做到全公司的發票一次性認證。

2.銷項稅管理

我們的銷項管理系統以“項目預繳，匯總清繳”為前提，從預繳管理、開票管理、未開票收入管理三個方面進行設計及運行。

（1）預繳管理

①預繳類型

A.建筑企業的預繳根據新老項目的不同分為兩種不同預繳：

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務時，

a.適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

b.選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。（國家稅務總局公告2016年第17號國家稅務總局關于發布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告）

B.建筑企業的預繳根據納稅義務時間確認不同又分為兩種不同的預繳方式

a.預收款產生的預繳。從2017年7月1日起，《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等“營改增”試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條對原“納稅人提供建筑服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為取得預收款的當天”的規定作出修訂。即采取預收款方式時，只在當地按規定進行預繳，納稅義務發生時間不再為取得預收款當天。

b.納稅義務發生時產生的預繳。在建筑服務納稅義務時間發生時，如工程計量等在當地按規定進行預繳且回機構匯總繳納增值稅。

②預繳流程（圖8）

在編制預繳申請時，項目財務人員根據項目不同情況選擇不同類型的預繳，預繳申請編制過程中的基本要素如實填寫;若有扣除分包發票，需要對分包發票的信息進行錄入，以便對扣除分包發票進行追蹤管理。稅務結算中心根據項目人員上傳的預繳完稅憑證的影像完成預繳核實審核工作，從中獲取對外申報的有效數據，且按稅務局要求編制增值稅預繳臺賬，進行歸檔備查。

（2）開票管理

在開票管理中涉及有預繳的開票和無預繳的開票，有預繳的開票申請將關聯預繳登記已確認開票金額和預繳稅額是否匹配，無預繳關聯則直接編制開票申請（圖9）。

若有沖減未開票收入時，開票申請需要關聯未開票收入登記。填寫本次沖減未開票收入金額。在提交開票申請時，系統會對項目進銷項進行匹配，檢測稅金賬戶余額是否充足，如果余額不足則需要將稅款轉回集團賬戶才能提交開票申請。

（3）未開票收入管理

未開票收入是銷項中尤為重要的一部分。這部分是企業憑自身對稅務政策的了解熟悉程度，判斷納稅義務發生時間，來確認是否繳納稅款。在增強當地項目財務人員納稅意識的同時，也在增值稅扁平化管理系統中對未開票收入進行管理。

①未開票收入類型

未開票收入系統管理分為兩種情況：

A.已預繳還未開具發票的未開票收入

面對項目在當地預繳，但沒來得及回集團開票或業主暫時不要發票的情況，增值稅扁平化管理系統在報表管理中會存在未開票收入核對表中，來核對當月預繳是否開票發票，是否進行未開票收入登記。如若都沒有，則會在核對表中體現差異，集團稅務結算中心根據核對表對項目進行詢問，根據實際情況作出相應處理。

B.未預繳未開票發票的未開票收入

項目在當地還未預繳也未開具發票，但財務人員判斷納稅義務時間已經發生時，也需要進行未開票收入登記。這樣一方面符合稅法要求，有利于減少對外申報納稅的稅務風險，另一方面有利于集團把控項目在當地的預繳情況，及時督促項目盡早完成預繳，盡可能降低項目在當地的稅務風險。

②未開票收入流程（圖10）

項目根據自身情況編制未開票收入登記，上傳確認收入、稅金記賬憑證的影像。稅務結算中心接受未開票收入登記，審核其合規性。在申報前，稅務結算中心將核對未開票收入核對表，對未開票收入進行清理。若有已預繳未開票的且未進行未開票收入登記的，稅務結算中心將通知項目進行未開票收入登記并上傳記賬憑證核查記賬是否正確;對未預繳進行未開票收入登記的，詢問其納稅義務時間判定是否合理，記賬憑證是否正確。

3.報表管理

（1）納稅申報管理

納稅申報管理中包含了進項臺賬、銷項臺賬、申報表。各類臺賬數據由當月業務單據數據生成，對申報表數據進行佐證。申報表數據自動生成數據以供申報參考，減少了人工對申報數據進行收集的繁瑣工作，提高申報數據的精確度。

（2）報表分析

為給管理者提供詳實的增值稅數據，我們開發了增值稅報表分析模塊，以滿足報表使用者的管理要求。

該分析模塊主要功能是提供整個集團具體到單個會計核算主體（施工項目）的增值稅分析數據，核心是增值稅匯總表，該表可以自訂期間（精確到天），對該期間的增值稅進行數據匯總，為管理者提供參考數據。該表可對各會計核算主體（施工項目）進行具體分析，根據數據判斷該會計核算主體（施工項目）的增值稅數據是否正常，有無稅務風險以及有無大量流動資金被占用等情況。

從圖11中可以看到該項目的歷史總數據.包括對外開票額，取得進項額，以及稅負率等。表中的示例項目為簡易計稅項目，稅負率應為3%，而通過匯總表顯示的實際稅負也是3%，因此可以看出該項目的增值稅相對正常。一般計稅項目，如果顯示實際稅負為負數，表示其進項大于銷項，未得到充分的抵扣，占用了資金，稅務結算中心就會提示項目及時與業主結算開票，回籠資金。

另外我們增加了一個增值稅匯總表的衍生報表，內部應繳增值稅欠繳表。此表根據增值稅匯總表數據生成，能直觀反映某個會計核算主體當前是否需要納稅，如果顯示需要納稅的話，必須在申報月份內將相應的稅額轉回稅務結算中心稅款專戶，再由稅務結算中心統一申報納稅。

圖12可以看出該會計核算主體尚未開票確認銷項稅額，但取得了300多萬的進項，因此欠繳金額為負數，如果欠繳金額為正，則表示需要轉回稅款，否則系統管控措施會禁止該項目提交開票申請。只有欠繳金額小于等于零時，系統才會取消管控并通過該主體的開票申請。

通過上述兩種分析報表，可以隨時得到單個核算主體增值稅的即時數據。通過對總體數據分析，得到一個大概的正常稅負率范圍，對稅負率超出正常范圍外的核算主體進行稅務預警，并通過數據進行分析出風險點在何處，協助施工項目管理人員把控并解決風險。

4.外經證管理

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十一條規定，“從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。從事生產、經營活動的納稅人外出經營的，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

我公司項目眾多，為了避免外經證管理不善導致企業信用等級降低的情況出現，我們在增值稅管理的基礎上開發了“外經證管理模塊”。具體見圖13所示。

核心內容是外經證信息，包含“項目名稱”“項目施工地址”“外經證編號”“到期日”等有效信息，能方便查詢到項目信息以及提醒到期核銷，避免外經證到期未核銷造成信用等級扣分的情況出現（圖14）。

該模塊通過“提交辦理申請”“接收辦理”“到期核銷”三個流程進行管控，全面的覆蓋了外經證的整個生命周期，為有效控制外經證提供了便利的技術手段。

五、實際成果

（一）滿足管理和增值稅納稅申報的需要

對于工程項目眾多的施工企業來說，如何高效的搜集數據也是管理的難點問題，我公司開發的該系統通過基于信息技術架構的管理系統來獲取數據，避免了人工整理數據的失誤，從而能對所有的數據進行匯總、提煉、分析，有效的解決了及時性和有效性的問題。

該系統一鍵生成各種報表的高效性，對內不僅給項目管理層在施工管理中提供了有力的稅務數據支撐，還能通過集團總部對各項目增值稅稅負分析，為集團管理層在戰略決策中提供數據佐證。對外除稅務局申報表的高效及時且正確生成，還提供給各部門所需報送的稅務數據，如統計局、國資委、財政廳、交通廳等。

（二）減少了人員配置，降低了人力成本

我公司選擇增值稅集中管理模式，由稅務結算中心配備專業人員成立稅務結算中心，對公司所有項目增值稅進行全面管理。項目部財務人員仍然遵照之前的配置進行部署，無需再配備一個擁有全面專業稅務知識的稅務專員，原財務人員只需具備基礎的稅務知識即可，其日常工作只需要在系統內進行業務登記，項目人員不參與后續流程的處理，后續流程完全歸集到稅務結算中心進行處理，有效的降低了項目人員的工作量，使其有充分時間處理其他日常業務。通過高效的系統管理提高了工作效率，節約了大量的時間成本。

增值稅扁平化管理模式在減少了人員配置的同時，大大增加了集團總部的工作量。成立稅務結算中心之初，在研發系統的半年時間里，我們經歷了手工登記臺賬，開票，認證的過程。即使是在初期業務量還比較少的階段，每月手工錄入臺賬均有錯誤，而核對糾錯的工作花費了大量的時間和精力，效率低下，工作量大。

自2017年以來，我集團僅母公司預繳登記量就達到3，171筆，涉及金額595.72億元，稅額37億元：開票申請量達到4，509筆，涉及金額564.97億元，稅額34億元;進項認證達到69，826筆，涉及稅額7.98億元。目前母公司稅務結算中心負責銷項1人，進項1人，申報1人，三個人完成了集團母公司130多個項目的增值稅管理。該系統歸集所有業務登記數據，人工錯誤率大大降低，減少了大量的核對糾錯的時間，工作量大幅減少，工作效率顯著提高。

（三）有效控制增值稅稅務管理風險

1.提高數據精確性

該系統通過標準化、流程化的處理流程和操作規范，充分利用會計核算反映實時上報會計信息，滿足對外納稅申報所需信息，保證所有的基礎數據從產生的源頭起就遵循統一的邏輯規則，減少了數據加工過程中的數據轉換和數據假設，合理保證了集團公司下屬幾百個項目的增值稅核算、認證抵扣、申報繳納的正確性，降低了對外納稅申報風險。

2.加強事中控制

建筑業企業項目點多面廣，內部財務管控相對較弱，主要表現在財務控制集中于事后控制，缺乏事前預算和事中控制。該系統從業務登記著手，做到了稅務結算中心對項目的過程管理。項目人員將過程中發生的問題及時反饋到稅務結算中心，在過程中降低稅務風險，即使項目人員疏忽無法發現問題，稅務結算中心人員也能根據數據來判斷是否有風險，從而控制風險。在事中進行風險控制，有效降低項目完工時帶來的無法彌補的稅務風險，這也是我們開發系統的初衷之一。

3.發票精準溯源

由于建筑業項目眾多，發票源頭分散，因此發票追溯也是風險控制的關鍵點。該系統能根據發票代碼號碼精準定位到歸屬項目，并直接溯源到具體業務以及發票目前狀態，為財務人員提供準確的發票信息。

4.定期進行稅務檢查

在過程管理中，充分發揮會計監督職能，稅務結算中心在日常業務中監督項目應轉出的進項是否及時轉出，應認證的進項是否及時認證，應取未取發票、專票的事項等關鍵因素。稅務結算中心與項目人員頻繁有效溝通中，集團對項目的增值稅、合同結算等情況全面掌握。在集團總部建立了黑名單、白名單目錄，對于黑名單項目，集團會針對性下項目進行稅務體檢，現場查看項目財稅管理情況，查找稅務風險點，要求項目整改，并定期回訪整改情況。對于白名單目錄作為標桿項目，在全集團項目推廣學習。

（四）解決稅務結算中心資金壓力

系統建設之初，集中管理模式下，默認稅務結算中心作為內部稅務局的存在，中心不對項目墊付資金。各項目的進銷項在稅務結算中心進行匹配，應交增值稅轉回集團賬戶。而稅務結算中心作為一個整體，在對外申報時，全集團進銷項進行匹配后，對外所交稅額遠遠小于各項目匯總于稅務結算中心的稅額，以達到中心稅務資金賬戶蓄水池的形成，增加了流動資金存量，為公司日常生產經營提供了部分資金保障。

（五）、職工納稅意識顯著提高

“營改增”這三年以來，稅務工作涉及復雜的法律法規，近年來的變化巨大，涉稅人員需確保及時、熟練掌握最新的財稅知識。得益于該系統過程管控，各級管理層、業務經辦人明白了“銷項是替稅務局暫時保管的，并非我們的收入”“進項是花錢買來的”，為了開票，項目就要積極加強進項、預交的登記管理：對進項所取得發票進行登記、認證、轉出等管理，對預交，未開票收入進行登記;得益于該系統過程管控，迫使各級管理層、業務經辦人、財務人員結合實際業務加強稅務知識學習，使得涉稅人員的責任心增強，專業水平大幅度提升，誠信納稅意識顯著提高，為集團持續提高稅務遵從度提供堅實的基礎。

六、經驗總結與探討

（一）增值稅扁平化管理系統初見成效的經驗總結

“營改增”是中國稅制改革的重要進程，對建筑業產生了深遠的影響。不僅涉及到財務管理方面的管理變革還涉及到企業內部管理各個方面的調整變革。對此，我們在“營改增”之前就進行了全主體、全業務、全流程、全系統的梳理，制定了適合自身的“營改增”變革方案，組織全集團職工系統學習并掌握“營改增”及增值稅相關法律法規。在“營改增”來臨時，我們及時明確方向，做足了準備應對變革，各個部門通力合作，最大程度的減輕了“營改增”帶來的不利影響，從營業稅平穩過度到增值稅，積極努力并以此為契機進一步進行深化改革、創新發展、提高企業的管理水平和市場競爭力。

目前在建筑行業里我公司的增值稅扁平化管理系統屬于最早開發、最早使用的稅務管理信息系統。在“營改增”3年里，我公司在實際應用中不斷對系統進行優化完善，目前已見成效。

1.管理層的重視是系統順利推行的基石

集團董事長不僅具有高度的誠信納稅意識，更有高度的風險意識，充分知道納稅風險一旦爆發會給集團造成不可估量的后果。他在各種會議上的宣講，對提升各級管理人員遵從稅法、誠信納稅的意識效果非常明顯。大力支持“增值稅扁平化管理系統”的開發，保證了增值稅扁平化管理系統的順利運行。

誠然，增值稅管理不單是財務部門能夠完成的，而是涉及公司上下各部門的業務和管理工作。得益于各級管理層執行層通力配合，嚴格執行內部控制，確保納稅風險管理實施。管理層和執行層嚴格執行納稅管理各項制度，推動了各部門配合財務人員的增值稅改革，保障了集團公司增值稅管理的有效開展。

2.正確的增值稅管理模式選擇是系統順利運行的關鍵

“營改增”之初，我公司及時了解增值稅政策，積極聘請專業的稅務中介機構，對我公司的情況進行全面梳理，給出全面的建議。經過財務部與高層及各部門反復探討商議，選擇了最適合我公司的增值稅管理模式，保證了系統在正確的框架體系下的開發運行。目前實踐證明，此種管理模式非常適合我公司的經營管理及戰略發展。

3.加強誠信納稅意識和對稅務知識的更新學習是系統順利運行的保障

集團治理層和管理層積極倡導遵紀守法、誠信納稅的納稅風險管理理念，增強了全體員工的納稅風險管理意識，并作為企業文化建設的重要組成部分。常態化的稅收法律法規的培訓，有效提升納稅遵從度，降低繳納成本和納稅風險，保障了系統的有序順利的運行。

（二）增值稅扁平化管理系統的優化和完善

目前我們的增值稅扁平化管理系統仍有許多不足之處，許多環節仍然需要人工進行干預，為了進一步工作效率，實現基礎業務的全自動化，我們正在與航天金稅進行對接，截至到發文之日，已經確定系統對接后，進項稅認證、發票開具、納稅申報等三大主要業務，均可以由我們的增值稅扁平化管理系統推送至金稅系統，完全實現自動化處理。

此外，我公司在增值稅扁平化管理系統之外，計劃全面嵌入全稅種管理。正積極探討研究由增值稅扁平化管理系統升級成為稅控系統，達到建筑施工行業全稅種的覆蓋。做到對項目各稅種的監督與管理，減少項目在當地的涉稅風險，達到對全集團稅務風險的有效控制。

（三）對增值稅扁平化管理系統的推廣建議

增值稅管理借助于信息化系統進行管控是必然趨勢。該系統的獨特性在于建筑業有別于其他商貿企業的特殊性。而該系統的普遍性在于建筑施工行業的統一性。通過標準化、流程化的處理流程和操作規范的采用，能夠保證數據從源頭從產生的源頭起就遵循統一的邏輯規則，大大減少數據的人為性差錯;將納稅風險點嵌入系統關鍵控制點，大大降低納稅風險，在我公司的使用已經初見成效，值得在在建筑施工行業大力推廣。

目前建筑企業對增值稅管理的重視程度已在逐年增強，對增值稅扁平化管理系統的需要也在逐年加大。由我公司自行研發的增值稅扁平化管理系統，在行業內屬于首創和領先，主管稅務機關、事務所和同行業其他單位在了解我們的增值稅扁平化管理系統后，均做出了高度評價，解決了施工行業的增值稅管理難點，我公司也正在對外推廣該系統。日前，華川公司已經來我公司調研學習了整套增值稅扁平化管理系統，覺得很有借鑒作用，并在積極接洽希望整套增值稅扁平化管理系統運用于其公司的稅務管理之中。