淺析非房地產企業在建工程財務管理

王海霞

隨著非房地產企業建設項目投資的比重逐漸增長，如何強化非房地產企業建設項目管理，規范在建工程財務核算，全面真實反映建設項目的會計信息，有效節約建設資金、控制建設成本、提高投資效益，顯得尤為重要。應通過企業以下管理措施落實建設項目管理，強化建設項目在建工程管理。

一、在建工程建設項目財務管理機構

在建工程建設項目財務管理應實行統一設計，集中管理，分級控制的原則，財務管理機構由企業領導、各職能科室、基層車間及相應項目管理組織構成。在建工程建設項目由專業化職能科室負責牽頭組織，財務部門負責具體財務工作實施，其它科室和基層車間按照各自職能分工履行管理職責。

專業化技術職能科室主要負責在建工程建設項目立項、備案、核銷過程中各項財務結算手續的辦理；定期申報建設項目進度款、待攤費用資金計劃。

財務部門主要負責在建工程建設項目的資金籌措、資金調度和平衡；參與建設項目立項階段論證和設計階段的方案審定工作，參與建設項目經濟效益評價參與建設項目的招投標工作和從立項到竣工驗收過程的合同審查工作；審核建設項目的開工報告；參與建設項目后評價，負責后評價階段經濟效益的確認。

二、在建工程建設項目財務核算管理

（一）在建工程建設項目建安投資管理

乙方單位根據施工合同約定的工程進度款結算方式，按期上報進度款結算表及工程進度報表；專業化技術職能科室負責監督乙方單位按照合同規定的結算方式和工程進度定期辦理工程價款結算；財務部門根據增值稅專用發票、建設項目進度款結算表、工程合同或協議、進度施工報表、乙方單位賬戶變更信息委托書等結算單據，按照合同約定扣留質保金后支付進度款，杜絕超合同金額支付進度款。財務部門將結算的工程價款按項目編碼、供應商名稱分別計入“在建工程-建筑工程支出、安裝工程支出”科目核算。

（二）在建工程建設項目設備投資管理

建設項目采購工程設備，工程設備入庫以驗收入庫單為準，工程設備出庫以設備支出單為準。財務部門根據設備支出單、增值稅專用發票，與專業化設備職能科室核對設備清單，根據設備出庫單按項目編碼、供應商名稱分別計入“在建工程-設備投資”科目，并支付設備投資款。

（三）在建工程建設項目待攤投資管理

項目前期費用主要指可研、初設、勘察、設計、環評、能評、消評、職評、安評等費用；待攤投資主要指項目評審費、預算審核費、可研費、設計費、資質勘察費、咨詢費、環評費、監理費、及資本化的利息費用等費用。乙方單位根據合同約定的工程進度款結算方式，按期上報進度款結算表，財務部門將結算的待攤投資按項目編碼、供應商名稱分別計入“在建工程-待攤投資-可研費等”科目核算。

三、在建工程建設項目核銷管理

（一）在建工程建設項目正常核銷財務管理

已經達到預定可使用狀態且已辦理竣工結算的建設項目，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值轉入“固定資產”科目，并于次月開始計提固定資產折舊。

建設項目核銷轉入固定資產資料清單：項目核銷表、合同或協議（中標通知書）、開工報告、進度款支付表、驗收證書、驗收質量評定表、預算審批值（總包合同不需）、工期結算表、工期滯后項目的工期順延報告、固定資產劃分明細等資料。

建設項目辦理竣工驗收后，專業化職能科室匯總建設項目實際發生的工程費用（包括建筑安裝工程費、設備費、監理費、工程造價咨詢費等），整理項目費用條目，確定建設項目投資金額，出具項目核銷表；財務部門根據核銷清單、工程設備清單，將建設項目核銷轉固定資產。

（二）在建工程建設項目暫估核銷財務管理

已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工結算的建設項目，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按照暫估價值轉入“固定資產”科目，并于次月開始計提固定資產折舊。

待辦理工程竣工決算手續后，再按照實際結算成本調整原來的暫估價值，對打包資產進行拆分，并從當月起按新價值計提折舊，但不需要調整原已計提的折舊額。

（三）在建工程建設項目子項核銷財務管理

建設項目個別子項已達到預定可使用狀態，需交付使用時，不考慮按照施工圖要求還沒有完成的其余子項，而對個別子項單位工程可先行驗收核銷。根據該子項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值轉入“固定資產”科目，并于次月開始計提固定資產折舊。

（四）在建工程建設項目減值測試

企業應嚴格按照《企業會計準則第8號-資產減值》相關要求，在資產負債表日按照建設項目實際狀態進行減值測試?？赡馨l生減值的跡象時，其可收回金額低于帳面價值的，企業應當將該項在建工程的帳面價值減記至可收回的金額，減記的金額確認為損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

建設項目減值測試應由專業化職能科室牽頭組織，財務部門全力配合，定期梳理存在減值跡象的建設項目，包括長期停建并且預計在未來3年內不會重新開工的；建設項目無論在性能上，還是在技術中已經落后，且給企業帶來的經濟利益具有很大的不確定性；其他足以證明在建工程已經發生減值的情形。

近年來我國企業超常規、跨越式發展，不斷新增大量技改投資項目，各類技改項目規模較大，建設項目的管理逐漸多樣化、復雜化，牽涉到各個部門，相應管理難度更是有所提升，因此企業需要在日常工作中通過以上管理措施加強在建工程管理，以利于提高企業整體財務管理水平。