環(huán)境能源公司稅收優(yōu)惠政策涉稅風(fēng)險

摘 ?要：國家為鼓勵新能源企業(yè)發(fā)展，先后制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅，土地使用稅等稅種。實(shí)際操作中，環(huán)境能源公司由于對優(yōu)惠政策理解不到位，導(dǎo)致產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。本文對環(huán)境能源公司享受主要優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險進(jìn)行了逐項梳理，提出相關(guān)建議，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)納稅意識，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：環(huán)境能源公司;稅收政策;涉稅風(fēng)險

隨著可再生能源開發(fā)利用成本下降，我國可再生能源快速發(fā)展，為加快實(shí)現(xiàn)2020年非化石能源占一次能源消費(fèi)比重20%的目標(biāo)，國家先后發(fā)布了若干相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，新能源公司由于對政策理解不到位，導(dǎo)致產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。對環(huán)境能源公司稅收優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險研究，對減少避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失具有重要意義。

一、環(huán)境能源公司優(yōu)惠政策

（1）企業(yè)所得稅

根據(jù)財稅46號規(guī)定，企業(yè)從事符合相關(guān)條件及國家投資管理相關(guān)規(guī)定，項目取得首筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第四年至第六年減半征稅。企業(yè)享受優(yōu)惠政策常見的涉稅風(fēng)險主要有三點(diǎn)，首先，很多企業(yè)以首筆開具發(fā)票時間確認(rèn)開始時間。按稅務(wù)規(guī)定開始時間是公共基礎(chǔ)設(shè)施項目建成投運(yùn)后取得的首筆收入。發(fā)電企業(yè)開始發(fā)電與開具發(fā)票時間有差異，往往導(dǎo)致企業(yè)錯誤享受三免優(yōu)惠政策時間。

其次，將非項目生產(chǎn)經(jīng)營所得視為優(yōu)惠政策，按規(guī)定企業(yè)不再目錄范圍內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營項目所得，沒有單獨(dú)核算不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。優(yōu)惠政策僅限于項目經(jīng)營所得，如企業(yè)常見的財政貸款貼息，處置固定資產(chǎn)收益等于項目無直接關(guān)聯(lián)，不能享受項目所得稅收優(yōu)惠。

第三，項目經(jīng)營所得稅與非項目經(jīng)營互補(bǔ)，根據(jù)稅函48號規(guī)定，對企業(yè)取得免稅收入，不得彌補(bǔ)當(dāng)期應(yīng)稅項目虧損。當(dāng)期形成虧損減征，不得用應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)。國稅函48號在實(shí)務(wù)界存在很大爭議，國稅函63號對所得稅匯算清繳主表規(guī)定填表為稅法規(guī)定所得減免金額，如企業(yè)可享受減免稅項目所得額為正數(shù)，主表減去正數(shù)所得減免。如企業(yè)可享受減免稅項目所得額為負(fù)數(shù)，第20行減去負(fù)數(shù)所得減免。新申報表沿用國稅函48號文件精神，關(guān)于應(yīng)稅所得與免稅虧損是否可互補(bǔ)尚未有明確定論。

財稅48號規(guī)定，新能源發(fā)電項目購置專用設(shè)備為環(huán)保專用設(shè)備目錄內(nèi)，設(shè)備投資額50%可抵免當(dāng)年納稅額，企業(yè)常見涉稅風(fēng)險主要有四點(diǎn)，第一，專用設(shè)備投資額計算不當(dāng)，專用設(shè)備投資額不包括設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)用。第二，設(shè)備轉(zhuǎn)讓未及時補(bǔ)繳已抵免的稅款，如專用設(shè)備自購置起5個納稅年內(nèi)轉(zhuǎn)讓，抵免優(yōu)惠停止。如租賃期屆滿后設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承擔(dān)企業(yè)，需補(bǔ)繳已抵免稅款。

第三，對財政撥款購置的專用設(shè)備享受優(yōu)惠，財政撥款購置專用設(shè)備無稅收優(yōu)惠。第四，規(guī)定明確專用設(shè)備投資額的10%當(dāng)年不足抵免可在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免，新能源企業(yè)可能在5年內(nèi)無足夠應(yīng)納稅額抵免。

財稅58號規(guī)定，對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅。企業(yè)涉稅風(fēng)險主要是營業(yè)收入不滿足條件，規(guī)定鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額低于70%的不可享受優(yōu)惠政策。總機(jī)構(gòu)設(shè)在稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%的優(yōu)惠稅率。

（2）增值稅

財稅74號文件規(guī)定，風(fēng)力發(fā)電生產(chǎn)的電力實(shí)現(xiàn)增值稅，實(shí)行即征即退50%的政策，企業(yè)涉稅風(fēng)險主要集中體現(xiàn)在未嚴(yán)格區(qū)分增值稅收入與一般貨物收入，生產(chǎn)電力增值稅可享受即征即退50%的優(yōu)惠政策，其他收入增值稅不享受此優(yōu)惠政策。

未及時確認(rèn)增值稅退稅收入延期納稅，即征即退是將應(yīng)征增值稅入庫后即時退還，由于退稅流程復(fù)雜，有的企業(yè)選擇時機(jī)受到退稅時間確認(rèn)退稅收入，按規(guī)定企業(yè)應(yīng)在納稅當(dāng)月確認(rèn)退稅收入。

（3）耕地占用稅

由于耕地占用稅屬地方稅種，涉稅風(fēng)險主要包括三點(diǎn)，第一，錯誤計算應(yīng)稅面積，各地出臺相應(yīng)優(yōu)惠政策大多按機(jī)組等實(shí)際占地面積征收耕地占用稅。但企業(yè)往往按土地證面積繳納耕地占用稅，企業(yè)通過租用方式占用部分未辦理面積的土地證。

第二，納稅地點(diǎn)錯誤，土地使用稅一般向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，跨區(qū)使用土地應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，有的跨地區(qū)占用土地企業(yè)未按要求繳納稅款。

第三，未及時納稅。經(jīng)批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地，耕地占用稅納稅發(fā)生時間為收到占用農(nóng)用地手續(xù)通知當(dāng)日。未批準(zhǔn)占用應(yīng)稅土地，稅納稅義務(wù)時間為納稅人占地當(dāng)日。企業(yè)往往先占用土地辦理用地手續(xù)，會造成延期繳納耕地占用稅。

二、新能源企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉稅風(fēng)險的規(guī)避

新能源企業(yè)要想稅收優(yōu)惠政策的涉稅風(fēng)險，首先，應(yīng)深入研究稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)加大對稅收優(yōu)惠政策的研究，用好稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用。

其次，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料，稅收優(yōu)惠政策申報程序改為審核備案制，簡化層次，但企業(yè)享受優(yōu)惠政策需按規(guī)定時間向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，如納稅人不能提供相關(guān)印證材料，則無稅收優(yōu)惠政策。

最后，享受稅收優(yōu)惠政策前提是建立規(guī)范的會計核算體系，如企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策要求，企業(yè)從事超范圍內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營項目所得稅，應(yīng)與享受優(yōu)惠的項目經(jīng)營所得分開核算，未單獨(dú)核算不得享受所得稅優(yōu)惠。

國家為加快建立現(xiàn)代能源體系，先后發(fā)布了若干相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定享受優(yōu)惠，降低企業(yè)稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：熊艷（1989年2月）、女、漢、江西省南昌市、中級會計師、江西洪城康恒環(huán)境能源有限公司、研究方向：管理會計、稅收實(shí)務(wù)。