談財務激勵機制在會計工作中的運用

尤敏

[提要] 隨著公司治理的廣泛開展，越來越多的公司開始引入財務激勵機制，這為公司發展帶來巨大的動力，同時也產生一些新的問題。財務部門作為公司治理過程的重要環節，必須充分考慮財務激勵機制，確保對外提供會計信息的質量，以有效促進公司發展。

關鍵詞：財務激勵;公司治理;監督

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年9月16日

一、財務激勵在公司治理中的重要性

（一）公司治理模式。公司治理，是研究公司如何安排權力的一門學科，通俗地講是站在投資人的角度考慮，將哪些權力交給職業經理人，又怎樣對其進行有效監管，以達到不斷提升公司市場競爭力的目的。目前，公司治理主要有日德模式、英美模式及家族模式等三種，每種模式各有側重點，又都在各自的國家中具備生存發展的環境。

（二）財務激勵機制。財務激勵機制是運用一定的財務激勵方法，有效提高公司內各參與主體的積極性，以達到“企業價值最大化”為目標的一種機制。具體而言，是為了調動經理人的管理熱情、激發員工的積極性而采用的一種新型的支付其勞動報酬的方式，是在支付一定保底薪金的情況下，將個人勞動報酬的績效部分與企業的經營業績掛鉤。財務激勵方法主要包括精神激勵和物質激勵，通過創設良好的公司環境、公正評價員工、按“效”分配等手段，調和個人利益與公司利益之間的矛盾，充分調動勞動者的積極性。

（三）財務激勵對會計工作的影響

1、對工作效率的影響。會計工作是公司治理過程中的重要一環，而財務人員是該環節的主體，發揮著對公司經營情況進行核算和監督的作用。如果對財務人員缺乏應有的激勵，將使其工作積極性降低，影響其工作效率，不能保質保量地履行會計的核算職能，其監督職能更有可能流于形式，導致無法及時提供高質量的會計信息，會計參與管理的功能也就無法正常發揮，進而影響整個企業的發展。

2、對會計信息的影響。研究表明，財務造假與財務激勵缺失之間不存在必然關系，但客觀情況是，許多員工是看錢辦事，如果對財務人員缺少應有的激勵，有可能導致其工作積極性不高，而會計工作的要求又非常嚴謹，此時如果恰好遇到會計職業道德水平比較低的會計從業人員，極有可能會對會計信息的及時性和真實性造成重大的影響，導致“錯賬”、“假賬”現象的發生，給整個會計行業抹黑。

3、對決策者的影響。會計工作的主要職能是核算和監督，為投資人、債權人等會計信息使用者提供及時的、高質量的會計信息是會計工作的重要任務。隨著公司治理的推進、信息化水平的提高，會計參與管理的功能也愈發體現出來。此時，若沒有高質量的會計信息，將會對投資人和經理人的經營決策造成重大影響。

二、公司治理及會計工作中存在的問題

（一）公司治理架構不明晰。公司治理過程中，一個完善的董事會架構至關重要，這不僅有利于對公司進行高效管理，還能有效發揮財務激勵機制的作用，但目前許多公司的董事會架構不清晰，職能不健全，有的未設置獨立董事，甚至出現董事長代替董事會的現象，監事會的功能更是無從談起，財務制度也只停留在文字上，無法得到有效的貫徹實施。會計從業人員在開展工作時，受制于管理層甚至是個別領導的個人意圖，無法深入開展工作，甚至被迫進行財務造假，導致會計的監督職能無法在公司治理過程有效發揮作用，財務激勵機制的運行缺乏良好的基礎。

（二）會計從業人員缺乏獨立的從業環境。按照會計準則規定，會計信息應當是及時且客觀公正的，這就需要會計從業人員有一個不受外界影響的環境。但在實際工作中，往往會受到各方面的干擾，政府或公司管理層為了各方面的利益，授意會計從業人員按照領導的意圖或企業的利益來提供虛假的會計信息，即便部分會計從業人員堅守職業道德，也不得不面對承受巨大精神壓力甚至丟到飯碗的風險。就連以“獨立、客觀、公正”為己任的注冊會計師也難以避免此類現象，今年我國A股上市公司康美藥業虛增貨幣資金299億元的事件就是最明顯的例子，其審計機構瑞華會計師事務所難逃其咎。更令人震驚的是，根據目前瑞華會計師事務所官方網站所公布的數據，A股里有達300多家上市公司聘請瑞華會計師事務所作為審計機構，其數量接近我國A股上市公司的1/10，康美藥業事件導致投資者信心崩潰，個股相繼爆雷，直接引發了我國A股市場在今年4月份的大幅下跌。

（三）對內部控制制度建設不夠重視。內部控制制度在公司治理過程中發揮著重要作用，這是對外提供真實會計信息的有力保障，但我國部分公司的管理層對此認識不足，沒有建立起完善的“責權分離”的內部控制制度，有的公司即便制定了內部控制制度，也不好好遵照執行，管理層出手干預會計工作的現象屢屢發生，致使內部控制制度失效。公司經營的目的是為了獲利，這本無可厚非，而財務激勵機制通常與公司業績密切相關。部分實行財務激勵的公司經營者為了自身的利益，無視內部控制制度，不惜通過各種手段授意會計從業人員粉飾業績，從而獲得高額獎勵;同時，還騙取投資者的信任，使股價維持在高位，有的公司還將股權質押，從而獲得更多的資金，通過各種手段逐步掏空上市公司。

（四）監督職能未有效發揮作用。核算和監督是會計的兩大基本職能，發揮好會計的監督職能，可以確保會計信息的真實有效，保證財務收支的合理合法，保護公司財產的安全完整。這不僅需要完善的制度保障，對相關管理人員和從業人員也提出了更高的要求。目前，我國部分公司的監事會成員缺乏專業背景，思想上對內部審計不夠重視，無法有效行使監督職能。同時，因為財務激勵機制不健全，導致部分會計從業人員缺乏工作熱情，未能有效貫徹執行內部控制制度，使財務監督的職能大打折扣，一些問題未能被及時發現和糾正，為公司的長遠發展埋下了隱患。

三、會計工作中融入財務激勵的對策建議

（一）重視“責權分離”問題。公司在開展會計工作時，應高度重視“責權分離”問題，對職責權限要進行清晰劃分，特殊情況下的“轉授權”行為，要專門制定合法、有效的內部管理機制，明確各級各類崗位的職責權限，超范圍的決策權限必須嚴格禁止;同時，要加大對管理人員的約束，避免發生“權力凌駕”、“一言堂”等現象，在重大的財務問題上必須集體研究決定，強調分工合作，分散公司高級管理人員的權限，提升基層員工的話語權，發揮好每一位會計從業人員的監督職能。

（二）改善會計從業環境。良好的會計從業環境，不僅可以有效保障會計工作的獨立性，使會計從業人員更好地履行其職責，同時也提升了會計部門在公司中的地位。目前，我國在部分國有企業中實施的“會計委派制”，在一定程度上提高了會計工作的獨立性，起到了良好的示范作用。在公司治理過程中，也可以試點該制度，確保會計工作獨立性;同時必須高度重視會計人才的培養，在會計崗位設置及職能劃分時，需認真貫徹“不相容崗位相分離”的原則，并定期開展輪崗交流;此外，財務激勵機制也要惠及財務部門，以提升會計從業人員的工作積極性，更好地發揮其監督職能，提升會計信息的質量。

（三）有效行使監督職能。會計監督職能的充分發揮，是以會計工作的“獨立性”為前提的。首先，在法律法規層面應進一步完善，認真貫徹黨的十八大提出的“依法治國”的方針，加大違法違規的成本，對提供虛假會計信息等行為要從嚴從重處理，起到震懾作用。其次，在公司治理過程中，首先應提高會計部門的權威性和獨立性，完善內部控制制度，加大對各項經濟業務和財務收支的合理性、合法性審查，有效防范風險的發生。此外，通過完善的財務激勵機制，使每一位會計從業人員在事前、事中及事后都能積極地行使自己的監督權利，有效保證會計信息的真實、完整，促進公司的健康長遠發展。

（四）重視會計職業道德建設。會計人員履行其職責的基礎是會計職業道德，會計職業道德貫穿于整個會計規范體系中，主要依靠道德和社會輿論來維護，約束著會計人員和會計工作。會計從業人員處于企業管理當局和企業外各利益關系人之間，既要聽從領導指揮，又要承擔較大的社會責任，其工作的獨立性較難得到保障。因此，必須加強會計職業道德教育，教育的對象不僅包括普通財務工作者，還應包括企業負責人和注冊會計師，并建立多元的監督機制，由財政、稅務、審計等部門對相關從業人員遵守職業道德的情況經常進行檢查、督促。企業在建立財務激勵機制時，需充分考慮到會計從業人員所處位置的特點，開展以誠信為首的公平有效的評價，加大違規成本，以遏制失信行為，有效保證會計信息的質量。

我國是近些年才興起的公司治理，但公司治理帶來的成效是顯而易見的，對于現代企業制度的建設起到積極的推動作用。而建立一個適合企業自身發展需要的財務激勵機制，可以進一步促進公司治理，有效提高工作效率，強化監督職能，保障會計信息質量，意義深遠。

主要參考文獻：

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