營改增背景下燃氣行業稅收籌劃

辜麗萍

[摘? ? 要] 在2016年5月1日營業稅改增值稅政策全面貫徹實施后，增值稅取代了原有的營業稅，原本征收營業稅的業務，現在全部改征增值稅。這樣的變化對城市燃氣企業造成了很大的影響。本文以燃氣行業的GR公司為研究對象，參照企業實際情況提出稅收籌劃建議，凸出在稅制改革背景下企業稅收籌劃對企業發展的重要性，引起企業層面對稅收制度的重視與學習，同時也為其他同類燃氣企業避免稅收風險、合理節稅提供有益的參考。

[關鍵詞] 營改增;稅收籌劃;燃氣行業

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 21. 023

[中圖分類號] F275? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）21- 0059- 03

1? ? ? GR公司情況簡介

1.1? ?GR公司基本情況概述

GR公司成立于1995年，并于2017年在上海證券交易所上市。其主要經營的業務范圍有天然氣的輸送、銷售;配套燃氣具的銷售及維修服務;還包括電力和熱力的生產、供應及銷售服務;城市燃氣管道工程的設計、施工以及維修;GR公司的營收主要來源于天然氣銷售、天然氣入戶安裝以及供熱業務。

經過多年發展，GR公司擁有40家全資、控股子公司，16家參股企業，已成為其所在省內供氣量最大、管網覆蓋區域最廣的城市燃氣專業運營商。GR公司在其注冊地所在省內擁有三條天然氣支線管道，并且取得了省內大部分地區的管道燃氣特許經營權，范圍覆蓋了省內主要城市、核心經濟區和主要工業園區。GR公司在其經營區域內致力于自主完成設計、建設及運行管理LNG接收儲備供應站、LNG綜合站、L-CNG加氣站、CNG加氣站等各類場站。

1.2? ?GR公司經營情況概括

從GR公司近三年的利潤表中可以看出，其營業收入、營業利潤和利潤總額等經營指標均實現穩步增長，從2017年到2018年營業收入從27.79億漲到36.06億，同比增長了26.75%;營業利潤同比增長了22.48%;利潤總額同比增長20.24%。 該公司近年來經營狀況良好因此具有進行稅收籌劃的空間。

從GR公司相關財務指標的分析中可以窺見GR公司近兩年的經營狀況。GR公司2018年資產負債率為65.71%，高于行業均值58.19%，且速動比率為0.37，說明企業存在償還流動負債的風險。而總資產增長率從2017年的1.28%到2018年的6.39%，說明公司規模加速擴張。

GR公司在2018年的銷售毛利率指標為19.3%，與2017年相比下降了2.6個百分點。GR公司認為這是由于燃氣行業由政府定價特殊性及今年安裝成本上升等原因造成。將銷售毛利率指標分解來看，可以發現天然氣入戶安裝業務是貢獻毛利最高的業務，達到了63.7%，其次是天然氣銷售業務，毛利貢獻39.2%。

2? ?GR公司納稅現狀

2.1? ?GR公司納稅情況分析

GR公司所繳納的稅種包括：增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、城鎮土地使用稅、契稅、印花稅等。

從GR公司近三年披露的年報中可以看出，GR公司在2018年應該繳納的增值稅總額為1 757.21萬元、應該繳納的企業所得稅總額為1 182.34萬元、應該繳納的稅費合計為3 230.08萬元。2018年實際繳納的城市維護建設稅為436.18萬元、教育附加費342.65萬元、營業稅金及附加合計1 950.96萬元。此外可以看出，在“營改增”以后，GR公司繳納的增值稅和企業所得稅比“營改增”之前所繳納的稅額相對減少。可見，“營改增”政策有助于燃氣行業降低稅負。而企業2018年所繳納的企業所得稅和增值稅較2017年同期有所增長，其主要原因是GR公司的天然氣銷售業務和天然氣安裝業務的收入不斷增加，企業規模不斷擴大，使得企業利潤總額增加導致的。從總體來看，GR公司2018年的稅收貢獻為5 181.05萬元。

2.2? ?GR公司稅收負擔水平分析

企業的稅負水平可以用所繳納的稅款占其營業收入或利潤總額的比重來表示。如表1、表2所示。

數據來源：由GR公司2016-2018年年報資料整理

數據來源：由GR公司2016-2018年年報資料整理

從GR公司近三年來的申報數據可以看出公司稅收負擔率一般，企業所得稅稅負率在2018年降為6.24%，主要是由于享受國家西部大開發戰略的稅收優惠政策。而增值稅稅率由2016年的17.67%降為2018年的9.27%，主要是受到“營改增”政策的影響。

3? ? ? “營改增”背景下燃氣行業存在的稅收風險

首先，“營改增”政策全面實施后，增值稅成為我國重要稅種，而增值稅專用發票的管理也變得尤為重要。如管理不當，不僅容易造成企業偷稅漏稅，也為其合作企業帶來風險。因此，增值稅專用發票需要用更加嚴格的手段來管理。增值稅專用發票的開具、取得在《稅收征收管理辦法》和《刑法》中都有相關的記載。也就是說，如果企業通過不法手段取得或者開具增值稅專用發票，有可能面臨行政處罰和刑事處罰的雙重處罰。需要燃氣企業在收到增值稅專用發票的時候認真核定，避免稅收法律風險。

其次，我國沒有針對燃氣行業的專門的稅收制度，現有稅收政策對天然氣開采行業的關注度又不足。燃氣行業產業鏈比較特殊，其上游天然氣開采企業的發展會制約下游企業的發展。比如，天然氣開采企業前期虧損不能在企業所得稅可彌補虧損年度內完全彌補;缺少對投資回報率較低氣田的政策鼓勵等問題影響了天然氣生產企業開采的積極性，制約了天然氣開采業的發展，從而導致天然氣下游產業發展緩慢。

最后，“營改增”政策范圍擴大之后，將建筑業也納入到增值稅管理條例中來，對符合條件的建筑服務征收9%的增值稅。該項變革對燃氣企業的相關業務產生影響，如燃氣企業的安裝服務、管道建設業務、入戶安裝、整改維修等業務。由于企業在相關業務的會計核算上并沒有將適用不同稅率的業務分開核算，導致企業面臨被從高稅率征收增值稅的風險。

4? ? ? GR公司的稅收籌劃

4.1? ?銷項稅額的籌劃

目前GR公司既向客戶銷售天然氣，也向客戶銷售燃氣具、服務，提供燃氣工程設計、施工、維修等適用不同稅率的業務，但是GR公司沒有將銷售天然氣的收入和銷售配套燃氣具的收入進行分開核算。在2019年4月1日起實行的最新增值稅稅率中規定，配套燃氣具的銷售適用13%的增值稅稅率，提供的建筑服務、現代服務適用6%的增值稅稅率，管道運輸、燃氣安裝工程、銷售管道天然氣等業務適用9%增值稅稅率。由于GR公司屬于同時銷售配套燃氣具和天然氣兩種不同適用不同稅率的產品，可以進行相應的稅收籌劃，降低GR公司在這項業務上面所繳納的增值稅額。

針對GR公司該項業務的具體稅收籌劃方案為：首先，GR公司在銷售這兩種產品的時候一定要分開簽訂兩份銷售合同，一份是銷售配套燃氣具的合同，一份是銷售天然氣的合同。其次，需要GR公司在會計上分別核算兩種的產品的成本、收入。最后，GR公司，在產品出庫的時候需要分別填列不同的出庫單。只有將適用不同增值稅稅率的產品在會計上分開核算，才能避免從高適用稅率，導致多繳納增值稅的現象發生。

4.2? ?“營改增”后，燃氣管道初裝業務的進項抵扣籌劃

在2016年5月1日全面實施“營改增”政策后，規定將燃氣企業的管道初裝業務歸屬于建筑服務，按照9%的增值稅稅率征收增值稅，或者按照簡易計稅法的3%的稅率征收增值稅。此外，對于在燃氣管道建設中投入使用的管道等材料費，GR公司作為一般納稅人是可以按照增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額從銷項稅額中抵扣的。

此外，小區建筑規劃紅線內燃氣管道和設施，一直產權歸屬不明，使得燃氣企業的相關會計核算也模糊不清。2007年出臺的物權法，將這兩部分管道、設施（由小區建筑規劃紅線和表前閥所劃分出來的兩部分燃氣管道、設施）的產權歸屬問題進行了明確劃分。“營改增”后，增值稅法規定燃氣企業的管道初裝業務除采用簡易計稅方法計稅的項目外，小區建筑規劃紅線內的燃氣管道與設施，用于增值稅應稅項目的，其產生的進項稅額是可以抵扣的。但是由于可抵扣的進項項目采購來源不同，可以抵扣的稅率也不盡相同。

因此，GR公司在對涉及類似業務方面的稅收籌劃時，一定要慎重選擇管道材料的供應商，主要需要考慮供應商可以開具的增值稅發票是否為專用發票、可以抵扣的稅率以及供應商開出的材料價格等等。

4.3? ?燃氣管道安裝工程的稅收籌劃

GR公司的主營業務涉及城市燃氣工程設計、施工、維修等業務。而城市燃氣施工在項目實施過程中，往往會發生同當地村民的征地拆遷補償費發放及占用農田的青苗補償費等此類支出。對于此部分項目的成本支出，無法取得增值稅專用發票，不能進行進項抵扣。因此，在管網鋪設設計的時候需要考慮該情況，盡可能避開。

燃氣管道安裝工程屬于勞動密集型業務。GR公司可以積極嘗試勞務購買，因為這樣能夠充分利用進項稅抵扣的優勢，從而有利于降低燃氣企業的稅收負擔，大大降低燃氣企業的運營成本。

4.4? ?GR公司所得稅稅收籌劃

從GR公司的財務報表分析中可以看出，GR公司正處于規模擴張時期，急需大量的資金投入。同時，在GR公司2018年的年報中也可以了解到，GR公司在2018年獲得了當地政府1 245.39萬元的政府補貼，相較于2017年收到的政府補貼148.05萬元，同期增長了1 097.34萬元。在稅法上規定，政府補助屬于不征稅收入，GR公司可以配合企業自身的戰略發展目標，向當地政府申請更多的政府補貼。一方面GR公司可以獲得大量無息收入，一方面又可以降低企業自身企業所得稅負擔。

5? ? ? 總? ? 結

“營改增”政策的全面貫徹實施，標志著我國稅制改革又往前邁出一大步。隨著稅制改革的推進，增值稅的稅控系統已經相當嚴密，增值稅的抵扣鏈條也更加的完善。嚴密的增值稅稅控系統、完整的增值稅抵扣鏈條等可以有效防范企業的偷稅漏稅行為。本文以GR公司為例，進行天然氣行業的稅收籌劃案例分析，既對GR公司減輕稅負壓力、減少成本、提高經營效益具有重要意義，也對同行業內的其他企業有借鑒意義。天然氣企業應該重視稅收籌劃在企業財務決策中的作用，特別是在“營改增”政策全面實施后，企業更應該重視政策改變對企業業務帶來的影響。天然氣企業應該結合自身公司經營發展目標和發展戰略，制訂適合自身實際情況的稅收籌劃方案，促進企業的發展。

主要參考文獻

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