農業銀行管理會計的應用研究

摘? ?要：本文針對基層行管理會計推廣應用過程中存在的難點和盲點問題，從農業銀行管理會計發展歷程、數據生成邏輯、指標體系設置等方面，簡要介紹商業銀行推行應用管理會計的重要意義，重點介紹了管理會計在農業銀行五大領域的具體應用及取得成效。通過分析發現管理會計發展應用過程中存在的問題，提出加強四個方面提升應用的建議。

關鍵詞：管理會計;農業銀行;應用研究

中圖分類號：F832.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1674-0017-2019（5）-0089-05

一、農業銀行管理會計發展歷程及數據生成邏輯

（一）農業銀行管理會計發展歷程

農業銀行管理會計的建設和應用是基于企業價值管理，促其節約交易成本的過程。在管理會計體系的建設中提出的總體目標是：以業績價值管理為核心，逐步實現金融產品、業務部門、營業機構、員工和客戶等多維度的業績核算、分析與報告，并將管理會計應用于多維業績考評、產品營銷、客戶管理和資源配置等方面，不斷提高全行財務管理精細化水平，提升核心競爭力，實現全面價值管理。農業銀行的管理會計發展經歷了四個階段：

第一階段：萌芽期（2003年-2006年），主要任務是在農行財務管理系統（以下簡稱FMIS系統）下專門設立業績價值管理系統模塊（PVMIS），以產品為主，基于會計科目，嘗試構建管理會計模型。

第二階段：探索期（2006年-2010年），PVMIS在提取FMIS財務成本數據的基礎上，手工維護營業稅金及附加和相關科目調整數據，按月生成業績價值報表數據，并按期做好數據驗證，為管理會計系統的建設做好前期探路。

第三階段：成長期（2010年-2014年），也稱農行管理會計一期，本階段主要開發管理會計系統，建設配套制度，開展產品、部門、機構（網點）維度的業績價值報告，磨合管理會計規則，初步搭建管理會計體系整體框架。

第四階段：成熟發展期（2014年-至今），也稱農行管理會計二期，本階段主要是在一期經驗積累的基礎上，以客戶為核心，從科目轉向基于交易和賬戶數據的管理，將業績價值評價拓展至機構、產品、客戶、員工（客戶經理）等維度，及時對接上游系統，以數據集市為基礎，構建以經濟增加值（EVA）為核心指標的多維業績計量模型，不斷深入推進管理會計體系建設。

（二）農業銀行管理會計數據生成邏輯

農行管理會計采用同業先進的賬戶級模型，全維度數據生成主要分為兩步。第一步以客戶賬戶為基點，通過運用收入成本歸集、分成、分攤等方法，生成以EVA為核心指標的賬戶級盈利數據。即：

賬戶級經濟增加值=各項收入-各項成本（賬戶級）

第二步在計算出客戶賬戶盈利數據的基礎上，再通過客戶賬戶與產品和客戶的直接對應關系，匯總生成產品和客戶維度的業績數據。其中，產品維度可根據產品部門對應關系生成部門和網點維度業績報告，客戶維度可衍生出客戶及客戶經理等維度業績報告。

（三）農業銀行管理會計指標體系

農業銀行管理會計構建了以EVA為核心的指標體系，涵蓋“規模、效率、效益、結構、風險”等，客觀反映了各維度盈利能力和效益、效率等價值創造水平。具體見表1。

二、農業銀行管理會計應用領域及取得成效

（一）輔助產品管理

1.產品定價。管理會計可提供產品“本量價險利”的信息，支持運用“本量利”、杜邦分析等工具和方法，為產品定價提供輔助支持。農行在未使用管理會計數據之前，業務人員既不了解產品的貢獻，也不知道成本底限，難以通過主動定價獲得競爭優勢。由此造成，一方面僵化地執行產品定價政策，將“高定價”“高收費”作為確保盈利的唯一手段，忽略降低產品成本的積極作用，更難以結合客戶綜合貢獻來統籌考慮，要么失去潛在優質客戶，要么失去更多機會，損害銀行長期價值。另一方面，由于不掌握成本底限，在市場競爭中只能簡單被動跟隨，有時雖然通過價格優惠贏得了客戶，但卻不能為銀行帶來效益，甚至可能導致損失。

在運用管理會計之后，通過對產品的資金成本、財務成本、風險成本、稅務成本和資本成本的整合，形成了產品全成本信息，可以幫助產品管理人員以及營銷人員更好地把握產品成本底限，為產品定價提供科學模型和數量化的數據支持。借助管理會計數據，營銷人員可以方便地對任意組合盈利情況進行精準衡量，根據不同客戶的風險水平和效益回報要求為客戶提供綜合解決方案并合理定價，從而打破以往僵化的定價模式，真正踐行風險定價理念，變“被動定價”為“主動定價”。

2.產品計價。管理會計實現了對明細產品的單位貢獻業績計量，可為細化產品激勵計價方案提供數據支持。營銷計價是分行開展業務營銷、建立激勵約束的重要手段，在制定計價標準時應參考產品創利能力。總行在下達轄屬一級分行零售計價標準時，充分考慮了管會產品的經濟增加值貢獻，也要求各級行參考管會數據結果，制定屬地化的產品計價標準。

3.產品后評價。為接軌國際市場，近年來，市場利率化趨勢加劇，在利率“兩規并一規”加快形勢影響下，銀行業貸款利潤貢獻大幅下降，存款產品利潤貢獻下降，負債成本壓力驟增，利差逐步下行，中間業務產品收入及占比呈雙降態勢。

（二）支持客戶營銷

客戶是銀行業發展的最重要支柱，也是行業盈利的最重要來源，究竟怎樣的客戶能為銀行帶來利潤？客戶如何選擇成為擺在銀行客戶經理面前的一大難題。在粗放經營模式下，客戶經理要么認為規模大的就是好客戶，要么就是一視同仁，所有客戶同等營銷，或者是認為業務量大，貢獻就大，這樣導致的結果是眉毛胡子一把抓，投入與收益難以有效匹配，造成部分資源浪費。而有了管理會計系統客戶業績數據支持后，通過對客戶信息的有效整合，準確核算客戶價值貢獻，客戶經理就可以更加全面地了解客戶，考量其綜合貢獻，識別優質客戶，動態跟蹤貢獻變動，深入分析盈利變動因素，發現潛在機會，采取有針對性的精準營銷策略，客戶營銷工作就能取得良好效果。

1.三級核心客戶。從管理會計報告分析來看，總行級核心客戶業績良好，一級分行級核心客戶EVA同比均出現下降，二級分行級核心客戶為負貢獻。從交叉銷售看，部分核心客戶營銷拓展仍有較大提升空間，部分有貸客戶存款歸行率較低，存款營銷存在較大提升空間。部分重點核心客戶介入產品仍然較少，且投放的大額信貸資源對其他中間業務的衍生帶動作用不夠明顯，交叉銷售有待加強。

2.行業客戶。從客戶行業看，批零、住宿餐飲、水利、公共設施管理客戶凈利潤貢獻為負，并且成本收入比過高，批發零售業的不良貸款率高。同時從數據分析也可以看出，文化娛樂業、金融同業的凈利潤率最高，風險相對較低，交通運輸業和采礦業的成本收入比均在20%以下，通過對創利及效率指標數據的挖掘分析，對客戶行業選擇提供了明確參考依據。

3.客戶規模。從客戶規模看，2017年末農行某分行法人客戶數量同比大幅增加，增幅20.7%。五類客戶財務收入38.32億元，同比增加2.77億元，其中小型客戶財務收入增長絕對額最高，微型客戶財務收入增長翻番。大、中型客戶財務成本支出同比下降，小型、微型客戶同比增加。大型客戶減值支出同比減少8.5億元，其他四類客戶減值支出均增加，小型客戶同比增加1.61億元，客戶資產狀態需重點關注。通過數據分析，可以充分了解和掌握各規模客戶的創利情況，為后期選擇營銷哪類客戶提供了依據。

（三）支撐績效考核

農行某分行借助管理會計工具，建立了產品、部門、客戶經理等維度價值貢獻考核評價全景視圖，支持績效考評從“規模導向”向“價值導向”轉變。2018年該行在機關部門和全轄二級分行考核指標設置方面充分考慮了管理會計業績指標數據，具體如下。

1.部門績效考核。從2018年開始，某部門綜合績效考核采用管會EVA貢獻、成本收入比等指標作為關鍵經營業績指標。EVA貢獻作為綜合盈利貢獻指標，在部門考核中權重達到20%，可以引導部門關注價值創造，有效做好成本管控，傳導全行經營和盈利壓力。

2.轄屬分支機構績效考核。某為有效對接總行績效考評政策，助推價值管理理念，績效考評指標數據逐漸從“財務會計”向“管理會計”轉變，例如：在2018年二級分行考核辦法中，設置效益管理類分值300分，占全行績效考評總分值的30%，其中營業收入（100分）、凈利潤（80分）、人均經濟增加值（100分）、成本收入比（20分）指標數據均來源于管理會計系統;對轄屬一級支行專項考核四項指標中的“凈利潤”、“中間業務收入”兩項指標數據來源于管會系統，因此該行對管理會計系統數據質量的要求愈來愈高，全行上下對管理會計系統的應用更加重視。

（四）完善渠道整合

近年來，隨著金融科技的迅速發展，移動互聯網、大數據、區塊鏈、云計算等對商業銀行本業的沖擊，尤其影響到銀行實體網點的布局升級，助推了商業銀行變革。為積極應對居民消費升級、客戶需求行為變化、市場競爭加劇等對傳統零售銀行帶來的沖擊，農行全面啟動零售業務戰略轉型，其中最重要的一項就是渠道轉型整合。

通過分析發現，近年農行交易渠道發展呈現新趨勢，從交易量看，柜面渠道交易筆數及占比呈逐年下滑之勢，網絡渠道特別是掌上銀行交易筆數及金額實現了快速上升。從成本耗費看，柜面渠道單筆交易成本達到15.6元，遠高于網絡渠道，銀行應更多轉向高附加值的營銷業務，才能滿足降本增效要求。在全國，農行與同業國有商業銀行相比，具有點多面廣優勢，但從2015年開始，受外部環境影響，互聯網金融對實體網點的影響巨大，農行開始關注網點轉型工作。農行某分行通過管會數據跟蹤分析轄屬網點成本效益，助力合理布局相關自助設備和渠道，適度撤并整合一批低效人工網點和自助銀行，2018年9月末，該分行網點數638個，虧損網點39個，較2017年底分別減少27和43個，網點效能進一步提高。同時優先對面積大、租金高、合同到期的網點實施轉型，適度縮減網點面積，推行模塊化、組裝式、開放型的網點“輕裝修”模式，最大限度地提高網點裝修和設備設施的重復利用程度，縮短裝修工期，提升租賃網點議價能力，壓降網點成本，注重網點效能提升。

（五）指導資源配置

管理會計可對信貸、財務、經濟資本等銀行資源的盈利水平進行量化衡量，支持資源配置從“規模計價”向“價值約束”轉變。

1.信貸資源配置方面。管理會計可以分區域對貸款產品的綜合創利進行計量，并作為重要依據，支持進一步完善“貢獻高者得”的貸款配置機制，同時可以從整個經濟周期來衡量貸款產品綜合創利的大小，從而做好信貸資源的科學分配。

2.財務資源配置方面。管理會計可以充分挖掘財務指標數據，充分考慮機構收入支出的貢獻，關注成本收入比、稅務成本、凈利潤、經濟增加值等指標，掛購財務資源的配置。例如，農行某分行2018年費用配置政策中費用由增效費用、戰略費用和調整費用三部分構成，其中增效費用主要根據該機構營業收入計劃完成情況和成本收入比管控目標進行配置，數據來源管理會計系統，該行增效費用配置額占比接近費用配置總量的85%。

3.資本成本配置方面。管理會計系統可以從機構、客戶、產品等多角度提取資本成本數據，通過對數據的加工分析，持續優化資產業務結構，加大個人類貸款、貿易融資等風險低、資本占用低的貸款投放。大力壓降資本占用高、定價水平低、收益不足以覆蓋風險的客戶用信。同時嚴格操作風險的管控，落實操作風險管控手段，進一步健全操作風險信息共享機制，嚴格落實重點領域和崗位人員操作風險防控要求，扎實做好操作風險自評估和關鍵風險點監控檢查，提升操作風險管理能力，降低操作風險成本。

三、農業銀行管理會計發展應用存在的問題

（一）重視度不足，管理模式與組織架構亟待改變

管理模式和組織架構的改變是助推管理會計發展應用的基礎保障，農行目前采用總、分、支的管理模式，不利于管理會計的應用，無法像國外商業銀行一樣按產品和渠道運作，按條線進行分類核算，了解總分支行的資產負債及損益和條線、產品和客戶等多維度的貢獻信息。另外，各層級對管理會計工作重視程度不夠，配備人員不足，也是影響了管理會計的推廣應用。

（二）缺乏高質量的數據

目前，我國商業銀行普遍采用的會計信息系統只是根據機構、會計科目進行核算，基本只能提供財務會計信息，對管理會計信息有所忽略。農行管理會計信息系統基礎數據來源于對公客戶管理系統、私人銀行客戶系統、財會報表系統、財務管理系統、信貸管理系統、風險管理系統、資產負債管理系統等多個系統，各個系統數據標準不統一，數據質量層次不齊，產品收益信息、客戶相關信息需繼續加強和完善，準確程度也有待提高，高質量信息的缺失嚴重制約管理會計的應用。

（三）財務部門職能作用發揮不足

管理會計的工作主要由財務部門來承擔，但目前農行財務部門主要履行財務管理、會計核算、績效考評、集中采購、財務管控等相關職能，在管理會計制度的變革中，專業人才短缺，財務部門對管理會計推廣應用力度不足，未能在全行進行管理會計理念的充分傳導。同時，因未大面積使用管會業績報告數據對業務部門進行考核，各業務部門對管理會計的重視程度不夠，制約了管理會計在板塊條線的推廣使用。

（四）未建立科學的成本核算體系和業績評價體系

目前農行采取的是傳統會計核算方法，成本核算較為粗放，成本分攤未能精確分攤到相關受益主體，無法準確核算到某個成本中心、某個產品或某一個人，管理會計的績效考核和經營分析職能發揮不足。在進行業績評價時主觀因素影響過大，多是內部考核評價，外部評價難以介入。評價時，難以科學量化，導致各種利益體間難以協調，未建立形成有效而合理的業績評價體系。

四、對商業銀行管理會計發展應用的建議

（一）轉變思想觀念，做好組織環境改善

從根本上講，管理會計的建設與運用要根據管理層的需求來確定，管理層有什么樣的管理需求，就決定了建立管理會計模型的方向、數據的采集要求以及生成什么樣的報告結果。所以，各級管理層，尤其是高級管理人員要充分認識到應用管理會計的重要性和必要性，切實把管理會計的發展應用作為一項制度安排來抓，才能沖破阻力，保障管理會計工作迅速發展。其次，要積極做好“三農”金融事業部的改革和其他業務領域事業部制的改革，按照公司、私人、資金等對業務進行分類管理，實行以利潤中心為單位的業務分類核算，在事業部內部按產品條線和營銷條線運作，生成機構、條線板塊及區域詳細數據報告，為調整機構或地區業務布局及考核提供數據支持。

（二）統一數據標準，提升數據質量

目前，管理會計信息系統基礎數據來源于前后臺多個系統，各類數據標準差異大，進入管理會計系統后，加工難度大，需要設置統一加工規則，用時長，業績報告時效性差，所以，各部門要加強對初始數據的把關，保證報告數據的準確度。其次，各行機構發生撤銷變更時，要及時在相關系統做好維護，同步做好相關產品的重新匹配和關聯，確保數據報告的延續性。最后，在成本分攤方法及動因選擇上要統一標準，做好產品與部門對應關系準確維護，產品分成要公平、公正，公共費用進行合理分攤、固定資產折舊按收益對象建立有效分攤合約，并根據日常變化情況進行實時調整，確保成本分攤數據準確可用。

（三）切實履行職責，發揮財務部門職能

商業銀行管理會計的工作主要由財務部門來承擔，但同時更需要其他部門的配合支持。業務部門要全面推行事業部制改革，技術部門完善信息系統建設，管理部門要關注關鍵指標績效考核，財務部門要基于當前和未來業務實踐，提供基本的計量工具、專業知識和信息，同時要進一步傳導提高價值創造能力的管理理念。要積極對接國家經濟金融政策，針對未來銀行盈利中低速增長的新常態，圍繞著提高績效、降低成本、跟進管理信息系統改革步伐，在無發票應付賬款、電子發票推廣應用、應收賬款電子收款箱、在線分析與報告、共享服務等幾個關鍵領域，進行多方實踐、積累成果，積極承擔相應責任。

（四）發展應用管理會計，促進財會管理“重心轉型”

當前，我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段。在新的歷史背景下，商業銀行面臨的經濟形勢、監管趨勢和發展態勢都發生了重大改變。這些改變對銀行傳統本業沖擊較大，要利用金融科技形成的數據分析“新能力”，深度服務戰略轉型和價值創造，推動會計服務的重點從財務會計向管理會計轉變，促進財會管理“重心轉型”。一是要進一步探索完善科學的成本核算體系，在現有機構分層基礎上，建立前臺盈利中心的同時，嘗試建立成本管理責任中心，豐富完善成本核算體系，做到成本控制與增效發展的有機統一。二是應用大數據分析理念和工具，融合“業務+財務”信息，結合經營“痛點”、發展“熱點”，與科技管理部門合作，充分學習前臺業務，深入開展“專而精”的專題分析，提高決策支持的針對性，有效做到業務和財務的有機融合。三是重視科學業績評價體系建設，在內部業績評價同時，要積極對接業態發展趨勢，關注外部監管要求，適時引入外部評價機制，客觀評價業務經營經營發展情況，防范業務發展的各類風險。

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Research on the Application of Management

Accounting in Agricultural Bank of China

Research group

Abstract：In view of the difficulties and blind spots in the promotion and application of management accounting in grass-roots banks， this paper briefly introduces the important significance of implementing application management accounting in commercial banks from the aspects of the development process， data generation logic and index system setting of management accounting in agricultural banks， and focuses on the specific application and achievements of management accounting in five major fields of agricultural banks. Based on the analysis of the problems existing in the development and application of management accounting， this paper puts forward suggestions on strengthening the application in four aspects for the reference of commercial banks.

Keywords： Management accounting， Agricultural bank， Applied research

責任編輯、校對：吳思綺

收稿日期：2019-3

課題組組長：郝玉斌（1966.8-），男，陜西西安人，本科，經濟師，中國農業銀行股份有限公司陜西省分行。

課題組成員：王功旺（1970.1-）男，陜西商洛人，本科，會計師，陜西中國農業銀行股份有限公司陜西省分行。

史瑞蘭（1973.8-）女，陜西西安人，碩士，高級經濟師，中國農業銀行股份有限公司陜西省分行。

張新宇（1980.12-）男，陜西寶雞人，本科，助理經濟師，中國農業銀行股份有限公司陜西省分行。

吳? ?潔（1980.6-）女，陜西西安人，碩士，高級經濟師，中國農業銀行股份有限公司陜西省分行。

羅? ?瑩（1981.5-）女，陜西咸陽人，碩士，高級經濟師，中國農業銀行股份有限公司陜西省分行。