小微企業減稅降費政策實施效應情況探析

劉婷

【摘要】目前，我國經濟由高速增長轉為中高速增長，研究減稅降費對我國經濟發展具有理論和政策上的重大意義。通過降低經濟實體的稅費負擔，有助于各實體充分釋放經營活力，推動我國經濟效率的提升，同時，小微企業具有重要性和弱質性，政府扶持小微企業亦是推動經濟發展、解決就業問題的關鍵。對小微企業稅負減免以及經濟發展影響等情況進行真實反映，有助于為財稅政策頂層設計提供有效的基礎參考數據。

【關鍵詞】減稅降費 小微企業 影響

一、實施效果

（一）實質性減稅降費輕負擔

目前，我國的納稅主體主要為企業，郭建（2018）指出，當前企業貢獻了我國90%以上的稅收，居民繳納的稅收比例則不足10%。此次小微企業一攬子普惠性減稅政策，旨在減輕實體經濟成本，激發市場活力。具體而言，從企業規模上看，小微企業是企業所得稅優惠政策的直接受益者;從經營性質來看，民營企業是企業所得稅優惠政策的絕對受益者;從市場主體來看，個體工商戶是增值稅優惠政策的主要受益者;普惠性與結構性減稅雙措并舉，有效減輕了企業稅負成本，上半年，武威市稅收收入除消費稅小幅上升外，其余三大主體稅種均大幅減收。

（二）預期性減稅降費強活力

小微企業較大型企業對于成本更加敏感、融資成本較高、融資更為困難，此次大規模稅收優惠政策旨在讓利小微企業，通過實質性的減稅降費改善企業的盈利狀況，并借助此契機，提高企業現金流優勢，進而幫助小微企業擴大生產、投資，不僅可緩解其融資壓力，更有利于加大社會投資，促進經濟發展。2019年1-5月，武威市固定資產投資同比增長10.19%，較上年提高51.84個百分點，較2017年提高29.77個百分點，一舉扭轉了近兩年的下滑態勢。同時，小微企業是吸納就業的主要渠道，在經濟下行壓力加大背景下，此次減稅降費措施為“穩就業”起到關鍵性作用。此外，一系列、大規模整體性的減稅措施，也將刺激各行業市場主體，對于“穩預期”發揮更大作用。

（三）供給端減稅降費調結構

此次減稅降費持續加大對小微企業、初創科技型企業稅收優惠力度，“大眾創業、萬眾創新”仍是減稅降費政策的重要著力點，武威市高度重視鼓勵創業創新，工作報告中明文指出“聚焦綠色、低碳、循環、可持續發展，以高端裝備制造、新材料、新能源、生物制藥、信息技術、節能環保、公共安全等領域為重點，加快發展戰略性新型產業”，大力發展生態工業，全力助推產業結構轉型升級。目前全市認定高新技術企業44戶，新增13戶，新增省級科技創新型企業15家，取得了較好的成效。閆坤、于數一（2018）根據IMF數據公布特殊標準（SDDS）統計數據測算出我國宏觀稅負約為33%，無論與發達國家或新興市場國家比較均處于較低水平，但我國市場主體“稅感”強烈是卻是不爭的事實，主要是當前我國以流轉稅為主體的稅制自動調節功能和稅制彈性較弱。此次減稅降費實施以來，對稅收收入結構起到了一定的調整作用。上半年，武威市間接稅占比下降、直接稅占比上升，增強了稅制自動調節功能，更有助于減輕居民“稅感”。

（四）需求端減稅降費促消費

近年來，我國積極推動產業結構轉型升級，大力拉動消費增長，2018年全國消費對GDP增長的貢獻率為76.2%，較上年提高了18.6個百分點，消費作為經濟增長主動力作用進一步鞏固。需求端減稅降費的主要目標是促進消費，根據消費函數與消費者供給理論，減稅對消費的刺激作用可通過提高居民可支配收入和降低消費品價格來實現（如圖1）。新一輪減稅政策減少個人所得稅直接提高了居民可支配收入，而針對小微企業的所得稅的減少，則一方面增加居民工資收入，另一方面有助于企業增加投資創造更多的就業機會。同時，增值稅等間接稅為流轉稅，由消費者與生產者共同承擔，減少間接稅也可降低消費品價格、減輕企業成本，進而刺激消費。2019年1-5月，武威市零售業實現商品銷售額6.84億元，同比增長3.47%，較上年提高了4.1個百分點。

二、存在的問題

（一）政府方面

1.減稅降費資金缺口難以彌補。武威市國庫收入方財政收支差額較大、財政赤字現象嚴重。地方財政收入主要來源為稅收收入與土地出讓價款收入，而受房地產行業國家宏觀調控政策影響，土地交易高熱態勢難以持續，作為地方政府主要基金收入的土地出讓價款難以有效填補減稅降費帶來的資金缺口。加之，目前財政部嚴格限制地方政府借助融資平臺或通過政府購買服務等隱性方式舉債融資，公開發行債券規模也存在嚴格限制，財政收入壓力加大。

2.地方政府減稅增收矛盾突出。受大規模減稅降費政策影響，企業減負效果明顯，上半年，武威市公共財政預算收入連續出現負增長。而地方政府是地方服務、基礎建設的主要承擔者，“財政增收”是地方政府履職面臨的內在要求，也是考核地方政府工作績效的重要因素，且分稅制改革后，地方政府事權范圍不斷擴大，承擔職能日益增多，在經濟下行壓力下，改善民生、基礎設施建設、生態保護、創新驅動等公共領域需求逐年增加及不斷攀升的民眾福利期望，政府增支的剛性尤為突出，減稅降費后地方政府履職面臨挑戰。

（二）企業方面

1.小微企業所得利潤有限。近年來，由于上游原材料價格上漲，導致下游企業尤其是小微企業生產成本增加。同時，當前勞動力供需結構矛盾加劇，招工難、招工貴問題凸顯，小微企業高級技術研發人員尤為欠缺。武威市小微企業在實際經營過程中利潤空間縮小，融資渠道狹窄，新技術產業項目企業偏少、產業技術含量不高、市場競爭能力和抗風險能力薄弱等問題，致使大部分企業處于虧損狀態，僅少部分企業利潤微乎其微。

2.企業財務核算尚未健全。轄區小微企業大部分實行家族式或個人化管理，基本上沒有形成現代公司治理機制，缺乏科學有效的企業經營管理制度，存在財務制度不健全、信息透明度低、報表混亂、數據不真實等問題。企業財會人員的業務素質相對較低，部分企業為了節省費用至聘用代賬會計，一個會計甚至同時代理多家企業賬務，財務核算不真實，加大了稅收優惠政策執行的難度。

3.企業了解政策渠道偏窄。近年來，國家對小微企業的稅收優惠政策較多，然而，有些小微企業并不能及時享受到稅收優惠“及時雨”，優惠政策不知情、看不見、摸不著。原因在于三點：企業政策獲取渠道有限、稅收政策實施進度慢、稅務機關政策宣傳力度不夠。部分企業對今年新出臺的優惠政策內容或申報流程不了解、不知曉，個別企業平時僅通過稅務部門宣傳和提示了解優惠政策內容，渠道相對狹窄。

三、政策建議

（一）持續深化財稅體制改革

明確各級政府職能邊界，合理劃分中央與地方、以及地方各級政府事權，強化法律約束。規范稅權配置，按中央收入占主導地位和便于征收的原則，充分考慮稅種屬性，重新劃分各類稅收收入歸屬，以法律法規形式明確各級政府收入分成比例和比例調整程序。優化完善地方稅體系，逐步培育以房地產稅為主的地方主體稅種，適當賦予地方政府在稅基、稅率等方面自主權限。

（二）推動完善優化支出結構

完善預算管理體制，科學編制預算，嚴格預算執行與監督，重點加強對預算收支進度的監測，促進提升財政資金使用效率;增強“三公經費”等公共預算支出透明度，保障民生和重點項目支出。徹底改變地方財政資金浪費現象，嚴格杜絕年末“突擊花錢”，開源節流、優化開支，用好用活財政資金。

（三）不斷加強宣傳培育指導

指導培訓小微企業按照現代企業制度的要求，努力完善企業治理結構，改善和規范財務運行質量，不斷提升企業經營管理水平。建議稅務機關要開展形式多種，貼近實際、操作性強的宣傳輔導，廣泛深入地宣傳小微企業的各項優惠政策，同時告知優惠政策的辦理程序和辦理方法，保證廣大小微企業能夠及時了解政策，準確運用政策。

參考文獻：

[1]郭建，宋尚彬，劉曉彤.中小民營企業減稅的現實約束與路徑選擇[J].稅務研究，2019 （2） ：21.

[2]龐鳳喜，牛力.論新一輪減稅降費的直接目標及實現路徑[J].稅務研究，2019 （2） ：5.

[3]閆坤，于樹一.開啟減稅降費的新時代：以“稅感”拓展政策空間[J].稅務研究，2018 （3） ：25.

[4]李赫.減稅降費對促進消費的影響[J]中國國情國力，2019 （3） ：18.