“雙體系”下行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的問題與措施

康麗雅

摘要：隨著政府財務會計體系和政府預算會計體系“雙體系”的建立，行政事業(yè)單位財務工作面臨著許多新挑戰(zhàn)。在這種環(huán)境下，必須高度重視《政府會計制度》執(zhí)行工作，及時采取有效措施，應對執(zhí)行過程中存在的問題。本文簡要分析了行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》中存在的問題，并有針對性地提出了應對措施，希望能對行政事業(yè)單位順利過渡到政府會計核算新模式有所幫助。

關鍵詞：“雙體系”;行政事業(yè)單位;政府會計制度;問題;措施

2015年，《政府會計準則——基本準則》提出政府會計由財務會計和預算會計構成，這標志著政府財務會計體系和政府預算會計體系“雙體系”的形成。2017年末，《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》出臺，要求所有行政事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行新制度。“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的政府會計核算新模式，使得行政事業(yè)單位財務工作面臨著會計協(xié)調(diào)和部門配合的問題，必須采取有效措施，以保證財政資金、資源的合理配置和有效利用，促進整個政府財務體系的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、“雙體系”下行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的問題

（一）會計協(xié)調(diào)問題

《政府會計制度》重構了政府會計核算模式，行政事業(yè)單位在執(zhí)行過程中，必然會遇到財務會計和預算會計的協(xié)調(diào)問題。具體如下：

一是會計核算基礎的協(xié)調(diào)。長期以來，除開展經(jīng)營活動按照權責發(fā)生制核算外，行政事業(yè)單位在財務收支核算過程中，均采用收付實現(xiàn)制。《政府會計制度》要求以權責發(fā)生制進行收入和費用的核算，以便及時反映行政事業(yè)單位的收支情況和經(jīng)營績效。多數(shù)行政事業(yè)單位的財務人員對權責發(fā)生制的相關知識及操作應用不熟悉，要在“雙體系”背景下熟練開展會計核算工作，存在著較大的難度，需要一個調(diào)整適應的過程。

二是預算報表編制的協(xié)調(diào)。《政府會計制度》強調(diào)必須高度重視預算的可行性，對預算會計科目及其核算內(nèi)容進行調(diào)整和優(yōu)化，增加了公共基礎設施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)、預計負債等核算內(nèi)容，以進一步完善預算會計功能。在這種情況下，如何更好地對預算報表進行編制和調(diào)整，實現(xiàn)財務信息與預算信息的無縫對接，是行政事業(yè)單位需要解決的一個關鍵問題。

三是財務報表編制的協(xié)調(diào)。《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位將財務報表和預算會計報表分離，分別采用權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制進行編制，以減少報表調(diào)整的內(nèi)容。但在實際操作過程中，也暴露出內(nèi)部交易抵消涉及面較廣，業(yè)務量相對繁瑣，數(shù)據(jù)的轉換都需要手工進行，不僅工作量較大，而且容易出現(xiàn)人工專業(yè)判斷差錯和操作誤差等問題。

（二）部門配合問題

一直以來，行政事業(yè)單位組織結構的設計以及組織管理模式的選擇都是以預算會計作為基礎。“雙體系”使得現(xiàn)有管理機制暴露出很多問題，單位內(nèi)各職能部門之間的協(xié)調(diào)配合十分關鍵，為確保《政府會計制度》的有效執(zhí)行，必須推動管理機制的調(diào)整和創(chuàng)新。各部門配合問題體現(xiàn)在如下方面：

一是思想認識不到位。《政府會計制度》實施后，很多行政事業(yè)單位都沒有形成足夠的正確認識，存在領導層不重視，財務人員缺乏學習積極性的問題，導致財務部門無法熟練掌握和執(zhí)行《政府會計制度》，新舊制度無法實現(xiàn)順利銜接，影響了財務管理工作的有效開展。

二是資產(chǎn)管理交叉。大部分行政事業(yè)單位的財務管理和資產(chǎn)管理歸于不同部門，管理部門在收到實物時，進行資產(chǎn)登記;而財務部門則依照發(fā)票信息在財務系統(tǒng)進行核算，容易導致資產(chǎn)管理部門與財務部門資產(chǎn)入賬時間不一致，繼而影響后續(xù)的資產(chǎn)折舊，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)管理不規(guī)范、賬實不符等問題，導致政府財務報告缺乏準確性。

三是監(jiān)督機制淪為表象。多數(shù)行政事業(yè)單位都沒有構建起完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，日常核算與財務報告中存在的很多問題都被隱藏。在“雙體系”背景下，這些問題開始逐漸暴露出來。內(nèi)部審計監(jiān)督的欠缺，影響了財務部門數(shù)據(jù)的真實性和準確性，也影響了《政府會計制度》效用的發(fā)揮。

二、“雙體系”下行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的對策

（一）關注人員的提升。再好的制度都需要人來推行和執(zhí)行

首先，應提升各行政事業(yè)單位領導層的認識。各級政府在《政府會計制度》執(zhí)行過程中，應該加大宣傳力度，提升各級各單位領導層對新制度的重視，促使其要求財務人員更好地學習新制度，掌握新的業(yè)務知識，給財務人員安排更多參加相關制度的培訓學習，有利于新制度的推行。

其次，應該提升行政事業(yè)單位財務人員的素質(zhì)。各級財政部門應該多舉辦《政府會計制度》的專題講座，組織相關財務人員分批進行細致深入的學習。提升其對于《政府會計制度》的執(zhí)行能力，對于報表編制中存在的事項抵消問題，要求財務人員必須在工作底稿中做好資產(chǎn)、收入、負債以及支出等項目的分別抵消，避免出現(xiàn)缺漏，同時需要強化對內(nèi)部業(yè)務往來的甄別與判斷能力，明確內(nèi)部交易事項對于報表項目的影響，做好調(diào)整優(yōu)化，有利于新制度的執(zhí)行。

再次，增加行政事業(yè)單位財務人員之間的交流機會。各系統(tǒng)內(nèi)，可以由主管部門組織本系統(tǒng)的財務人員一起交流新制度的執(zhí)行情況，彼此互相學習分享。甚至邀請上級財政部門的專家到現(xiàn)場，針對本系統(tǒng)財務人員在執(zhí)行新制度過程中遇到的問題和困難以及解決措施進行交流解答，推動新舊制度的有效銜接。

（二）強化內(nèi)部控制

1.強化資產(chǎn)內(nèi)部控制。2016年，我國就行政事業(yè)單位擁有的國有資產(chǎn)進行了清查，完成了損益認定和賬務清理，不過仍有不少行政事業(yè)單位在日常資產(chǎn)管理中暴露出許多問題。

首先，要求通過有效的內(nèi)部控制，實現(xiàn)資產(chǎn)管理活動規(guī)范有序，提升財政資金使用效益。從政府綜合財務報告制度的背景分析，要求行政事業(yè)單位必須保證單位資產(chǎn)及負債的準確性，制定切實可行的內(nèi)部審計機制，通過定期資產(chǎn)盤點等措施來保證賬實相符。

其次，應該加強資產(chǎn)管理部門與財務部門之間及時、有效溝通。制定相關資產(chǎn)生命周期的流程控制，使得每項資產(chǎn)從采購——到貨登記——入賬——報廢，各環(huán)節(jié)實現(xiàn)責任有效地對接。資產(chǎn)管理部門與財務部門必須通過票據(jù)流轉確保資產(chǎn)的登記時間一致，以保證后期資產(chǎn)的折舊計提和報廢處理，實現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)范管理和財務報告數(shù)據(jù)的準確。

2.強化單位內(nèi)部審計控制。行政事業(yè)單位應設立內(nèi)部審計部門或者成立審計小組，從而實現(xiàn)財務工作的定期自我評價，對于發(fā)現(xiàn)的問題，必須及時進行總結，采取有效措施做好改進，部門負責人則應該就自身工作中與財務部門關聯(lián)密切的工作進行定期分析檢查，重大事項需要及時向單位領導匯報。鑒于在實際工作中，很多行政事業(yè)單位人員編制不足，沒有條件實現(xiàn)這些。筆者建議，各系統(tǒng)由主管部門牽頭成立審計小組，建立定期輪流審計機制，成員從系統(tǒng)內(nèi)各單位財務人員抽調(diào)，定期對本系統(tǒng)內(nèi)各單位進行財務審查。長此以往，可以帶動整個系統(tǒng)財務秩序的良性發(fā)展，實現(xiàn)新制度的有效執(zhí)行。

（三）完善信息平臺

新時期，行政事業(yè)單位需要進一步落實會計信息化建設，促進會計核算質(zhì)量的提高，借助先進的信息化技術手段，實現(xiàn)“雙體系”下財務體系和預算體系的相互協(xié)調(diào)和適度分離。多數(shù)行政事業(yè)單位原采用的信息系統(tǒng)都是基于收付實現(xiàn)制，無法滿足“雙體系”對于財務會計核算的功能需求，尤其是《政府會計制度》的實施，權責發(fā)生制和平行記賬使得會計核算變得越發(fā)繁瑣，“雙報表”之間的勾稽關系使得報告的編制更加復雜。行政事業(yè)單位需要及時對信息系統(tǒng)進行完善或者更換，確保其能夠滿足財務會計與預算會計的雙重核算要求，實現(xiàn)對于日常會計核算和財務報告的全面覆蓋，融入到內(nèi)部控制中，在減輕財務人員工作壓力的同時，也能夠提高財務工作效率和確實保證財務信息的準確性。

總而言之，伴隨著“雙體系”的確立，行政事業(yè)單位在執(zhí)行《政府會計制度》過程中，暴露出不少問題。要求管理人員和財務人員做好深入細致的研究，分析問題產(chǎn)生的原因，提出對策，確保行政事業(yè)單位能夠實現(xiàn)新舊制度的有效銜接，從人員、管理和信息平臺等方面，提升《政府會計制度》執(zhí)行的效果，實現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。

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