EPC總承包項目模式下審計方法的探索

譚珊

摘要：隨著改革開放的深入推進和發(fā)展，我國的經(jīng)濟水平在不斷提升，其中許多產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和工作模式都發(fā)生了巨大的變革，特別是設計類企業(yè)承擔EPC總承包模式逐漸成為建筑工程領(lǐng)域主流。EPC模式的采用使得繁瑣的工程項目環(huán)節(jié)和審查環(huán)節(jié)得到了精簡，但又不會影響工程質(zhì)量，在這種模式下，審計工作從范圍、重點等方面都發(fā)生了較大的改變，需要探索新的方法提升審計質(zhì)量和效率。本文結(jié)合實際情況，提出EPC總承包項目模式下的審計方法。

關(guān)鍵詞：EPC總承包項目模式;審計方法;探索

在我國，建筑行業(yè)采用的多為傳統(tǒng)分離承包模式，它最突出的特點便是工期長、過程繁瑣，各單位只能按部就班地先后實施工程項目，等待上一環(huán)節(jié)完成后，才能夠著手進行接下來的任務。如今國家經(jīng)濟發(fā)展，建筑業(yè)發(fā)展日新月異，原有模式已經(jīng)滿足不了現(xiàn)代建筑行業(yè)對工程速度、質(zhì)量、效益的要求，因此EPC總承包模式應運而生，此種模式大大提升了建筑工程所需的時間。新的模式必將帶來各個環(huán)節(jié)工作的變革，本文主要介紹EPC總承包項目模式下審計方法的提升和改造。

一、EPC的含義

它的全稱為項目總承包模式，顧名思義，就是在項目經(jīng)過決策階段、計劃定型之后進行招標，委托某一家公司對該項目的建筑設計、材料選擇與采購、具體施工過程進行承包，承包商單獨負責包括費用計算、質(zhì)量控制等在內(nèi)的所有工程任務，業(yè)主則需檢驗工程的最終質(zhì)量，直到建筑能夠正常投入運行才可接手。

二、EPC的特點

（一）承包商能夠自主監(jiān)管

業(yè)主一般按照合同約定EPC總承包商，重在驗收工作和監(jiān)督工作，給予承包商較大程度的工作自由。

（二）管理模式

1.以總承包商履約控制模式

由總承包人自行完成對整個工程項目的設計、采購、施工一體化的策劃，業(yè)主聘請專業(yè)的監(jiān)理人員對整個工程的重要環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。

2.事后監(jiān)督模式

這是如今EPC總承包項目通常采用的監(jiān)督模式，指的就是業(yè)主對承包商進行放權(quán)，不管過程，只問結(jié)果，而承包商自己負責開工前中后期的各項審計工作。

（三）EPC總承包項目模式的優(yōu)點

1.發(fā)揮責任主體作用

在過去的分包模式當中，工程的各個環(huán)節(jié)都是由不同的建筑公司來完成，這就導致了協(xié)調(diào)性差的問題，并且在交接時會增大工作量。而在EPC總承包模式當中，僅由總承各項工作之間的交叉能夠被妥善處理，并且可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)，有些工作能夠同時進行，可以解決傳統(tǒng)分包模式中工程各個環(huán)節(jié)脫節(jié)的問題，降低管理工作所需要投入的成本，提升投資的效益。

2.方便管理

過去同一個項目需要進行多次招標選擇，由不同的工程公司實施，承包商之間的管理工作存在交叉與模糊，提升了管理工作的任務量。而EPC總承包模式只有一個承包商，由承包商全權(quán)負責審計工作，更加方便，能夠明確責任人，并且合同關(guān)系得到了簡化，降低了管理工作的難度。

3.降低建設方風險

EPC總承包項目中的合同能夠?qū)⒔ㄖこ踢M行過程中的風險與承包商分攤，二者共同承擔由材料市場價格波動、國家政策改變等因素帶來的風險，能夠使建設方規(guī)避風險，降低可能的經(jīng)濟損失，但總承包商的管理風險增加。

三、EPC模式下審計工作的重難點與解決方案

（一）審計工作的重難點

1.固定思維模式方面

在傳統(tǒng)模式中，各個工程環(huán)節(jié)有著不同的責任主體，各自審計部門只需要負責某個特定方向的工作。但在EPC總承包項目模式中僅有一個，設計類企業(yè)大規(guī)模開展EPC總承包項目大約不足十多年，一般存在審計人員不足、思維固化、審計經(jīng)費受控、審計經(jīng)驗欠缺、審計人員以財務專業(yè)為主等困難，成為總承包模式下審計工作最大難點。

2.文件審查方面

EPC模式中，項目招標時承包方只需提供初步的方案設計圖，在施工過程中逐漸完成工程的設計工作并將圖紙進一步深化和完善，設計工作進度、質(zhì)量、限額設計等影響EPC工程進度、質(zhì)量、成本等因素，這些因素逐步成為審計工作重點。設計類企業(yè)設計文件的整合效率、效果給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

3.費用控制方面

在EPC總承包項目模式下，承包商負責整個工程的工作，需要在項目進行過程中根據(jù)施工圖不斷調(diào)整施工方案等，施工方案的變更直接影響項目費用控制。審計部門對于某些項目的費用、材料價格等往往無法進行精確的預算，只能給出模糊數(shù)字，這為審計工作帶來了巨大的不便。

4.設備管理方面

對于設備的監(jiān)管和審計乃是整個工程項目中十分重要的一環(huán)，設備一般為EPC總承包合同的重要組成部分，設備從招標、采購、監(jiān)造、安裝、驗收、倉儲、質(zhì)保等各個環(huán)節(jié)的管理直接影響到EPC總承包合同的經(jīng)濟效益。由于設備管理產(chǎn)業(yè)鏈條較長，審計工作涉及面廣，審計深度往往不夠。

5.工程物資方面

以各種建筑材料為代表的工程物資的審計也是十分重要的項目，審計部門在審核庫存物資的數(shù)量與種類，核實相應記錄，防止出現(xiàn)轉(zhuǎn)移物資、隱瞞真實情況、挪用物資等能力不足。

（二）有效的解決措施

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計思維模式

總承包商的審計工作者應當改變固有的思維模式，建立EPC總承包合同模式下審計工作的程序。EPC總承包合同審計要拋開傳統(tǒng)財務審計的局限，以業(yè)務為起點，以問題為導向開展審計。

第一、以項目管理制度體系為基礎(chǔ)。項目審計要嚴格依據(jù)國資委、上級單位、公司總承包項目管理的相關(guān)制度、文件等開展，特別是各種嚴令禁止的工程管理行為。審計人員在審計開始前搜集相關(guān)法律法規(guī)和制度文件，掌握項目政策背景，明確審計工作的思路和方向，對審計重點工作的思路和方向起指導性作用。

第二、實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的融合。評價項目管理制度執(zhí)行是否落實到位，制度是否存在缺失，通過內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的融合，不斷完善總承包項目管理體系建設，強化制度落地工作，以項目深層次管理為重點，促進完善項目管理體系。

第三、逐步建立以風險為導向風險的審計機制。設計類企業(yè)已建立、風險信息系統(tǒng)，為以風險導向型審計提供了數(shù)據(jù)支撐，可以促進審計以重大風險為導向，發(fā)現(xiàn)審計重點和難點，作出科學計劃與決策。審計過程中，關(guān)注企業(yè)風險管理，并以專業(yè)判斷提出有效性意見，促進企業(yè)風險管控務實、深化。風險管控與內(nèi)部審計相互促進發(fā)展，共同服務于企業(yè)發(fā)展。

2.明確審計工作重點

總承包商審計部門在EPC總承包模式下，為提高審計深度和審計效率，應科學合理確認審計重點工作，可遵循如下原則：一是把握基本點，開展審前調(diào)查，了解項目總體情況與特點。二是審前訪談，包括項目關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵職能部門、技術(shù)專家、中介機構(gòu)等等。三是查看、分析以往審計或其他檢查發(fā)現(xiàn)問題和管理建議，關(guān)注管理建議的統(tǒng)一性，對于在以往審計報告中出現(xiàn)過的類似問題，深入分析帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題。四是查看風險庫以及風險應對情況，以風險為導向確認總承包項目審計重點。

3.與其他部門協(xié)商合作

EPC總承包合同執(zhí)行涉及多方，而審計人員多為財務人員，審計在審計項目組人員構(gòu)成上，一般應包括內(nèi)部審計部門、費用控制、市場、財務、合同、采購等部門，各部門根據(jù)專業(yè)特征開展審計，具體根據(jù)審計項目范圍和特點確定。在內(nèi)部審計人員數(shù)量較少、工作任務繁重、大型或者復雜的總承包項目審計也可采用聯(lián)合中介機構(gòu)（會計師事務所）合作開展審計工作，審計人員全程參與審計過程方式。不管采用什么方式，內(nèi)部審計部門要加強組織協(xié)調(diào)，確保審計工作開展過程可控，審計質(zhì)量在控，通過審計開展提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。

（三）審計方法的創(chuàng)新

整個工程項目中各個部分都會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)，想要記錄并對其進行分類，單靠手寫記錄很難滿足工程的需求，另外也很容易出現(xiàn)錯誤。審計部門的工作人員應當做到與時俱進，采用先進的信息化技術(shù)進行數(shù)據(jù)處理與記錄，并多采用電子文件，增加文件傳輸效率。同時利用ERP系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)等信息系統(tǒng)，實現(xiàn)材料和數(shù)據(jù)采集，提高審計數(shù)據(jù)的準確性。

此外，還可利用單片機設計自動監(jiān)測系統(tǒng)，能夠方便地采集物資和設備數(shù)據(jù)，并將其自動發(fā)送到終端，審計人員可以在短時間內(nèi)對它們進行審計和處理，此舉能夠大大提升審計工作效率，減少完成工作所需付出的精力。

四、結(jié)束語

新的模式必將帶來新的變革，EPC總承包項目模式有著諸多優(yōu)點，已經(jīng)逐漸在建筑市場上占據(jù)重要地位，而隨著我國對建筑行業(yè)要求的提升，審計工作在其中的作用也逐漸增大，為此，審計工作者也應當力求進取，與時俱進，采用更加高效的方法完成工作，提高EPC總承包合同的管理和經(jīng)濟效益。

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