新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理影響

吳煒

摘 要：隨著2016年《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》的頒布和2017年《政府會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理業(yè)務(wù)發(fā)生了較大變化。本文結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的主要特征，重點(diǎn)分析了政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施給事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理所帶來(lái)的主要變化，并在此基礎(chǔ)上提出事業(yè)單位應(yīng)對(duì)變化建議，以期能夠?qū)κ聵I(yè)單位盡快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度、完善固定資產(chǎn)核算和管理機(jī)制、保障固定資產(chǎn)的安全完整提供有益參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;政府會(huì)計(jì)制度;固定資產(chǎn);核算;管理

一、政府會(huì)計(jì)制度特征概述

2017年財(cái)政部頒布和印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并規(guī)定各級(jí)各類行政事業(yè)單位于2019年1月1日起執(zhí)行，這與之前的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》等共同構(gòu)成了新政府會(huì)計(jì)制度體系。從總體上來(lái)看，此次政府會(huì)計(jì)制度體系的實(shí)施統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和管理，把兩種核算基礎(chǔ)從一個(gè)核算體系中剝離，重新創(chuàng)建了雙重功能的會(huì)計(jì)核算模式，具有兩個(gè)基本特征。

一是適度分離的特點(diǎn)，即核算模式、會(huì)計(jì)要素、核算基礎(chǔ)和報(bào)告的適度分離（如表1所示）。

二是相互銜接的特點(diǎn)，即進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的平行記賬，并通過(guò)編制本年預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表來(lái)實(shí)現(xiàn)二者之間的相互鉤稽驗(yàn)證。

二、政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理影響

政府會(huì)計(jì)制度體系的兩個(gè)基本特征對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的影響是巨大的，從其具體內(nèi)容來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的核算和管理所受影響最大，并因此而產(chǎn)生了一定困境。

1.政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理變化分析

一是固定資產(chǎn)定義和分類的變化。在原有會(huì)計(jì)制度中對(duì)于固定資產(chǎn)的定義解釋是以為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而“持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)”，主要強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的“持有”和“使用”，而在政府會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)的定義主要是以事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體為滿足自身業(yè)務(wù)需要而“控制”的資產(chǎn)，不僅從一定程度擴(kuò)大了固定資產(chǎn)所涵蓋的范圍，同時(shí)更突出了固定資產(chǎn)使用后的利益流動(dòng)路徑，更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求，從而也更利于事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理。固定資產(chǎn)的分類由原來(lái)的四大類被細(xì)化為專用設(shè)備、家具用具、房屋和構(gòu)筑物、動(dòng)植物、文物及陳列品、圖書檔案以及通用設(shè)備七大類。

二是固定資產(chǎn)折舊發(fā)生了較大變化。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提管理是事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊在核算與管理過(guò)程中發(fā)生了四方面的變化：其一是固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生了變化，“累計(jì)折舊”科目變更為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，取消了“待沖基金”科目，從而有效防止部分單位錯(cuò)誤使用該科目而無(wú)法沖銷等問(wèn)題，提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性;其二是折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)規(guī)定有所變化，即將原來(lái)的“當(dāng)月增加和減少的固定資產(chǎn)都從下月開(kāi)始和停止計(jì)提折舊”變更為“必須嚴(yán)格按月計(jì)提折舊”，預(yù)先報(bào)廢的固定資產(chǎn)不需補(bǔ)提折舊，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊;其三是固定資產(chǎn)的折舊年限發(fā)生了一定的變化，計(jì)算機(jī)和辦公設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的5年調(diào)整為6年，而家具類的折舊年限從5年調(diào)整為15年，并且年限的調(diào)整不進(jìn)行追溯;其四是固定資產(chǎn)折舊的分類隨著資產(chǎn)分類細(xì)化而隨之變化，折舊的分類也更為細(xì)化。

三是對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算與管理提出了更高的要求。按照財(cái)政部門在《行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告管理辦法》的要求，事業(yè)單位必須在日常的運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)做好資產(chǎn)報(bào)告的編制、匯總、分析以及報(bào)送等工作，以及時(shí)反映單位固定資產(chǎn)的占有、使用和變動(dòng)等情況，這從側(cè)面也反映出了財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理提出了更為具體、細(xì)致的要求，對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理水平的提升具有促進(jìn)作用。

2.政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理困境分析

一是固定資產(chǎn)折舊年限的延長(zhǎng)給核算和管理基礎(chǔ)較弱的事業(yè)單位帶來(lái)了較大的困難和障礙。按照新舊會(huì)計(jì)制度銜接的規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限的調(diào)整和變化雖然不用進(jìn)行追溯調(diào)整，但是對(duì)于資產(chǎn)種類和使用狀況較為龐雜的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)卻并非易事，不僅財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以快速適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的要求，同時(shí)在核算和管理方法、制度方面的欠缺同樣使得在實(shí)施時(shí)存在諸多困難和障礙。

二是待沖基金科目的取消對(duì)部分事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理績(jī)效產(chǎn)生了不利影響。在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，部分單位存在待沖基金的余額與實(shí)際存在不相符的問(wèn)題，按照新舊會(huì)計(jì)制度銜接的規(guī)定，沒(méi)有及時(shí)沖減的待沖基金科目余額直接調(diào)整至累計(jì)盈余科目，對(duì)于之前的歷史遺留問(wèn)題采用這用方式處理將會(huì)對(duì)制度實(shí)施當(dāng)年的事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生一定的不利影響。

三是事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的內(nèi)部控制活動(dòng)不能及時(shí)適用政府會(huì)計(jì)制度的新要求。按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與管理應(yīng)當(dāng)是向著資產(chǎn)的安全性、完整性和管理精細(xì)化方向發(fā)展的，這就對(duì)單位固定資產(chǎn)核算與管理的內(nèi)部控制活動(dòng)提出了新要求，但是當(dāng)前事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算與管理過(guò)程中受重視度不足、制度不健全等因素的影響，在固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符、固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用和處置等環(huán)節(jié)缺乏較為嚴(yán)格的審批和監(jiān)督等，難以充分滿足政府會(huì)計(jì)制度的要求。

三、事業(yè)單位應(yīng)對(duì)變化和影響的策略分析

結(jié)合事業(yè)單位在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中，在固定資產(chǎn)核算與管理方面發(fā)生的新變化和存在的主要困境，筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和固定資產(chǎn)核算與管理的相關(guān)準(zhǔn)則和制度，建議從以下角度采取對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)這些影響。

1.從全面提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，強(qiáng)化固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使得事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算由原來(lái)的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，變更為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制平行核算的模式，這對(duì)于之前習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn)，因此為提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性，首當(dāng)其沖的是必須對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)，以全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保固定資產(chǎn)核算的真實(shí)準(zhǔn)確性。