淺談企業固定資產管理

廈門太古飛機工程有限公司 楊曉峰

1 企業固定資產管理的科學理論

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產。固定資產管理是企業財務管理體系中的重要一環，其管理狀況不僅會直接影響到財務管理狀況，更加會對企業綜合運營狀況產生諸多影響。

目前關于固定資產的管理存在多種理論：固定資產價值運動理論論述了固定資產相對于流動資產有著時間更長的特點，所以其價值轉移和補償也是一個逐漸轉移的過程，因此固定資產的管理是一項長期的工作。固定資產全壽命周期管理從投資采購、日常使用、報廢處置三個階段進行管理提升固定資產的使用效率和質量，降低使用成本，促使企業的固定資產投入與產出相匹配，在保障正常運行時，盡量延長使用年限，進一步盤活閑置固定資產，規范固定資產的報廢管理，提升報廢固定資產的再利用率，提高殘值處置回收額，實現企業固定資產投資和成本的最優化，從而獲得最大的經濟效益。此外國內外的專家結合了其他管理理論(如六個西瑪理論等)以及企業的實際案例研究提出了不同的管理方案。

國內外文獻對固定資產管理的研究共同點包含了固定資產如何有效的配置，提高其利用效果，在整個固定資產的壽命期內通過制度控制，實物管理等節約企業的運營成本。然而上述固定資產管理理論在企業實踐中的應用水平參差不齊，企業在其固定資產管理實踐中存在著或多或少的問題。

2 目前企業在固定資產管理中可能面臨的一些問題

企業固定資產管理一直是企業管理的重點。在實際業務操作過程中，固定資產管理包含了規劃決策階段、購建階段、使用和維護階段以及報廢處理階段。一些企業在管理上存在重購置、輕管理的問題：對固定資產的投資可行性分析不足；采購過程沒有充分的內部控制和成本分析；固定資產的實物管理不到位，使得資產的盤點存在較多差異；固定資產的利用率及投資回報遠低于預期，使企業的固定資產存在嚴重資源浪費，增加了企業沉沒成本，加重企業經營負擔等問題，主要從以下幾方面展開論述。

2.1 事前采購控制

(1)對于小額固定資產采購，因沒有達到企業內部控制要求進行財務可行性分析的門檻，一些企業在采購時沒有進行分析，內部的審批流于形式，決策的主觀性和隨意性相對較強，比如對某項固定資產的需求是租賃有利呢，還是采購有利呢？采購多少數量如何確定既能保證生產運營需要又不會產生資產閑置等方面，需求部門并沒有進行深入思考，而是僅從滿足其單一部門的角度進行采購。如果企業沒有合理的控制制度及流程，可能會導致所采購的資產數量大于企業的實際需求，造成資源的浪費。

(2)對于需要進行可行性研究論證的資產采購。分析的不足可能會導致短期購置行為，甚至投資失誤。比如沒有充分考慮不同區域不同海關及稅務政策下的經營模式的復雜影響，市場預估過于樂觀等，可能會使一些大型專用設備購入后沒有達到預期的收益，或利用率較低，甚至投資回報率遠低于預期。

(3)除財務分析外，其他方面的評估也可能被忽視，如環境方面的影響等。例如，當企業已向環保管理當局報備既定數量的工具和設備涉及環保問題(如會產生污染物等)，企業新增采購此類型設備，卻沒有相關的內部溝通機制通知環保部門跟進相關資產報備，可能使企業此類設備的增購量超過向管理當局報備的既定增加量，企業可能存在違反相關法規的風險。

2.2 內部采購管理流程在實務中容易忽視的問題

一般企業均設有采購流程的內部控制制度。在固定資產采購的過程關于采購成本的比價及合同的安排方需可能存在以下幾點容易被忽視的問題。

(1)如果涉及境內外采購，在采購或招投標比價過程中是否有將預估的關稅及運輸費用等納入采購成本進行供應商價格比較。若涉及工程項目，如有境外人員來華提供的設計服務等勞務，在稅務上產生的代扣代繳所得稅費用等也是成本的構成部分。

(2)固定資產采購的合同安排的合規性，如與境外供應商簽訂固定資產采購合同，但實際境外供應商是通過境內的分包商提供貨物，直接向境內運輸，沒有報關程序，使得企業在實際收付匯中貨物流與資金流存在不匹配，與國家外匯管理的相關政策不符。

(3)企業在進行一些大項目的固定資產采購時，同時如果涉及建筑安裝，有些保險安排沒有落實到位，如建筑工程安裝保險、人員及財產保險等，可能使企業面臨相關風險或卷入相關的法律糾紛。

2.3 企業在固定資產實物管理中的其他若干問題

在固定資產進行盤點時，對于一些送修的或借出的固定資產（如工具等）盤點不到實物，并且沒有相關的登記記錄，企業就無法及時掌握固定資產的具體狀況。

固定資產轉移后沒有及時更換固定資產標簽，導致盤點時實物信息與系統信息不符。

2.4 事后固定資產預期效益評估缺失

企業一般注重采購前的相關分析以獲得采購批準。但固定資產采購投入運營后，企業在可行性研究分析時預期的效率方面的改進，成本方面的節約是否已達到預期，亦或是偏離了預期，目前一些企業并沒有相關的事后考核、跟蹤分析相關的流程。

3 企業固定資產管理對策

加強企業的固定資產管理，應該完善優化固定資產管理環境，加強對全體員工進行固定資產管理的宣傳教育；要求企業將管理責任分級落實到具體管理，確保各個部門的資產管理有相應的操作人員和負責人員，明確管理中的權責利。同時將固定資產管理要求滲透到業務流程的各個方面，實現固定資產動態管理和監管。

3.1 加強事前采購控制及分析，并將管理理念融入業務流程表單中

在固定資產采購申請的流程中，將固定資產的管理理念通過管理制度的制定，流程表格的設計，將預算管理、采購理由的分析等在采購流程中充分體現。確保相關的控制點得到切實的執行。

針對目前部分企業在固定資產管理中存在盲目采購不注重固定資產利用率及回報率的問題，通過事先編制企業固定資產的采購計劃及預算，對固定資產的采購實行嚴格的預算審批控制。同時要求企業在采購固定資產時闡述其采購的必要性（若為更換，則為維修的不經濟性）；如何確定采購的固定資產的數量，如一項工具是采購一套還是兩套，如何根據產能或業務量等來量化分析等。從而促進企業在源頭進行固定資產采購時開始實施控制，避免決策的隨意性，為日后成本的分析控制留下隱患。

采購審批增加相關部門評估環節，以環保方面為例，一方面環保部門可以對該項目是否滿足環境保護方面的法規要求提出可行性的意見；另一方面在采購開始申請環節便與利害關系部門建立溝通使其了解到該項目可能對其產生的影響，便于相關部門安排展開相關的工作安排(如環保設備的備案等)，確保企業的相關操作滿足內外部的要求。

相關的表單設如表1所示。

表1

3.2 企業在固定資產采購過程中注意成本控制及風險控制

采購部在進行招投標或比價時，應注意境內供應商與境外供應商成本架構的不同，以及不同采購條款下關稅和運費承擔的主體不同，應以企業最終達到可使用狀態前的所有費用作為比較基礎，視具體情況考慮關稅、運費、安裝等境外勞務的代扣代繳所得稅等成本構成，避免因考慮不全而導致的比價錯誤。

企業在固定資產采購合同安排時，需保證合同流與貨物流及資金流方向一致，以確保采購過程的報關、稅務及外匯申報等流程均符合相關法規要求。

若涉及固定資產的建造及安裝，需要考慮企業及供應商的保險安排，確保企業及企業客戶的人身及財產，供應商的施工人員、工程物資及第三方的人身財產安全的保險保障范圍可以達到合理覆蓋，權責分明，避免企業承擔大額損失或限入法律糾紛。

3.3 建立切實有效的固定資產管理的相關細則

細化固定資產管理在實際操作環節中易產生問題的部分，結合企業的EPR系統實現固定資產動態管理和監管，包括以下幾個方面。

(1)固定資產收貨前由使用部門核實固定資產的各項明細信息，包括資產的件號、品名、摘要、數量等，同時預估可使用壽命，避免財務部門在沒有了解實物信息后將錯誤的信息（如件號、數量）錄入系統，不利于后續資產管理。同時由使用部門參與預估可使用壽命可以避免財務部通過籠統的資產類型來確定使用年限，使企業的資產沒有在其合理的使用期限內攤銷，提前或推遲確認成本，影響企業核算的準確性。

(2)固定資產的收貨必須經過倉庫辦理，在收貨環節打印資產標簽，以避免使用部門直接收貨后資產沒有及時貼上資產標簽不利于后續資產管理等問題。

(3)如果涉及海關減免稅設備，可以在系統中建立字段作標識，以便于相關數據的管理及日后海關的核查。

(4)固定資產轉移時通過申請表單的相關設計，確保移入部門已更新資產標簽并確認實物與系統相符后方可結束表單流程，避免資產轉移后沒有及時修改相關記錄，盤點時無法準確核對。

(5)固定資產如果外借或送修需要在登記表或在系統中登記其詳細的進出記錄，并配備相應的責任人，及時更新狀態，以確保企業資產的安全及完整，同時在盤點不到資產時可以提供充分的解釋說明。

(6)固定資產處置時，使用部門提出申請并獲得審批后，由負責回收的部門在業務流程中簽收(如電腦部負責報廢電腦的處置)，并跟進后續的變賣等處理流程并更新在固定資產處置流程中，以確保固定資產的整個生命周期的可追溯性。

3.4 建立采購后固定資產的效益評估考核機制

固定資產投入使用一段時間后，根據其一段時間的實際生產運營，可以分析預計的人工效率的提升，成本的節約，差錯率、返工率的降低是否達到企業的預期。同時也可以修正財務可行性分析中的內含報酬率并與采購申請時的相關數據比較，以此來分析固定資產投資回報情況。通過分析，可以了解到采購前預估的不足之處，采取相應的措施，另外也可以積累企業在固定資產管理方面的經驗，從實踐與理論相結合的角度日益完善企業固定資產管理，如表2所示。

表2

4 結語

企業在固定資產投資及內部管理流程中存在一些不合理的地方，通過健全和完善固定資產管理的相關制度，流程表單設計，加強固定資產管理的事前審批、事中成本及風險管控、事后評價，強化固定資產管理流程及風險管理完善企業的固定資產管理機制。有效地促進企業固定資產投資決策的有效性，提高固定資產的利用率，降低生產成本，有利于實現企業利潤的最大化。