戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用
——以中國民生銀行為例

寧夏理工學(xué)院 吳姣 蔡建鋒

目前，全球經(jīng)濟發(fā)展每天都在面對多種多樣的變化，越來越多的跨國企業(yè)及商業(yè)銀行進入中國市場，全球文化與經(jīng)濟交流越來越頻繁。結(jié)合當前實際，對企業(yè)管理制度進行戰(zhàn)略化改進，提高企業(yè)自身的競爭力。將企業(yè)的進一步發(fā)展立足于企業(yè)管理的戰(zhàn)略性實施，并針對企業(yè)自身獨有的問題進行精準分析，制定合理的計劃，并確保該計劃能夠有效實施。商業(yè)銀行也應(yīng)針對自身的問題制定計劃，從戰(zhàn)略的角度考慮問題從而取得更加長遠的發(fā)展。

1 中國民生銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用案例分析

中國民生銀行成立于1996年1月12日，是最早由一家民營企業(yè)發(fā)起成立的全國性股份制商業(yè)銀行。自1996年，中國民生銀行從剛成立僅有約13.8億元資本金的銀行，發(fā)展成為資產(chǎn)總額為5.5億元，核心資本為3315億元、分支行3000 家、在職員工超過6萬人的全國性股份制商業(yè)銀行。

中國民生銀行的主營業(yè)務(wù)收入主要由公司銀行、個人銀行業(yè)務(wù)、資金業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)構(gòu)成。表1以截至2018年6月30日民生銀行主營業(yè)務(wù)構(gòu)成為例。

由表1可以看出，截至報告期末，全行戰(zhàn)略民企客戶數(shù)量達到354戶，存款日均1932.63億元，比上年末增長8.92%，公司銀行業(yè)務(wù)收入占主營業(yè)務(wù)收入的近一半，其次是個人銀行業(yè)務(wù)占主營業(yè)務(wù)收入的35.34%，此外，由表1可看出中國民生業(yè)務(wù)主要分布在華北地區(qū)，華南、華東地區(qū)業(yè)務(wù)有待擴展，不斷完善產(chǎn)品服務(wù)體系，提升綜合化經(jīng)營能力。

表1 2018年6月民生銀行主營業(yè)務(wù)構(gòu)成分析(單位：億元)

2 中國民生銀行戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)作業(yè)方法應(yīng)用

作業(yè)成本法的具體案例分析。

資源動因是指資源各個作業(yè)消耗的方式和原因，是資源成本分配到各個作業(yè)中心的標準。以中國民生銀行XZ支行貸款中心為例，人事、場地設(shè)備、業(yè)務(wù)管理和系統(tǒng)費用按照工時進行分配，營銷費用以營銷的次數(shù)進行分配等。

具體的金額和資源動因情況匯總?cè)绫?所示。

表2 資源成本動因表(單位：萬元)

表3 資源動因量數(shù)據(jù)表(單位：萬次)

表4 作業(yè)成本數(shù)據(jù)(單位：萬元)

由表3可知，客戶營銷消耗工時最多，貸后管理印刷次數(shù)最多。而貸款業(yè)務(wù)則很少甚至不需要安全防衛(wèi)，因此我們可以通過作業(yè)成本法的資源耗費和資源動因進行各個項目的比較。

由表4可以得出，商業(yè)銀行進行戰(zhàn)略管理中的作業(yè)成本法能計算出各個產(chǎn)品項目的資源消耗情況，進行成本的跟蹤管理，有助于資源更高效率的分配。在民生銀行戰(zhàn)略管理會計的實施中，作業(yè)成本法是十分有效的分析方法，能夠及時定位并找出需要改進的產(chǎn)品項目，分析出產(chǎn)品項目的收益能力，有效提高民生銀行產(chǎn)品項目的資源應(yīng)用效率，從而實現(xiàn)民生銀行戰(zhàn)略管理會計的更好實施。

3 中國民生銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用成果分析

作業(yè)成本法是戰(zhàn)略管理會計的重要工具，而中國民生銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的最終目的都是提高銀行的效益，中國民生銀行的戰(zhàn)略管理會計實施的成果如何，都能體現(xiàn)在該銀行的財務(wù)報表數(shù)據(jù)上。因此，筆者通過對民生銀行財務(wù)報表進行分析，就可以得出民生銀行的戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用成果。

3.1 總資產(chǎn)及總資產(chǎn)增長率分析

中國民生銀行總資產(chǎn)數(shù)自2009年以來一直處于上升趨勢，但是每年資產(chǎn)增長率變化較大，總資產(chǎn)增長率最高是2012年的43.95%，而2017年增長率卻為0%，因此可以看出，2017年中國民生銀行總資產(chǎn)沒有增長。2009—2012年間民生銀行總資產(chǎn)快速發(fā)展，而這種情況的原因之一就是民生銀行制定了新的戰(zhàn)略目標。2016年中國民生銀行總資產(chǎn)增長30.53%，這是因為中國民生銀行在2015年實施了“鳳凰計劃”。雖然中國民生銀行的總資產(chǎn)在2017年沒有增長但是由于互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊及我國對于銀行的政策的改革，民生銀行在此種形勢之下能夠保持總資產(chǎn)數(shù)較為穩(wěn)定，凈利潤也有所提高。

3.2 資產(chǎn)利潤率分析

中國民生銀行總資產(chǎn)數(shù)從2009年以來一直不斷上升，而資產(chǎn)利潤率總體趨于穩(wěn)定，在市場經(jīng)濟下行的情況下，保持小范圍波動的穩(wěn)定性，并不受大環(huán)境金融環(huán)境的影響，實現(xiàn)資產(chǎn)利潤率的基本穩(wěn)定，由此可以看出戰(zhàn)略管理會計的實施具有一定的成效。

4 民生銀行戰(zhàn)略管理會計實施存在的問題

4.1 數(shù)據(jù)信息存在虛假，反饋不及時現(xiàn)象

民生銀行目前通過設(shè)立不同程度的檢查反饋機制確保數(shù)據(jù)的準確性，但由于營業(yè)部業(yè)務(wù)較為繁忙，銀行員工對于該戰(zhàn)略管理系統(tǒng)認識的不深刻，因此在一定程度上變?yōu)榱肆饔谛问降漠a(chǎn)物。在月底考核階段，銀行員工為了能夠達成指標，會進行大量短暫性存款的吸引，雖然在短期內(nèi)完成了任務(wù)，但并沒有實質(zhì)性的完成，而造成數(shù)據(jù)的不準確。

4.2 作業(yè)成本法實施存在缺陷

民生銀行作為全國性股份制商業(yè)銀行，涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣，同時銀行作為一種特殊的企業(yè)，所經(jīng)營的產(chǎn)品是特殊無形的資金產(chǎn)品。因此，在歸納資源及變動原因時，在實行成本管理與核算時會存在不同程度的問題，在理論計劃上能歸集動因但在實踐中不能準確實施。

4.3 績效管理系統(tǒng)有待改進

民生銀行目前的績效考核機制的主體主要是各部門，并由各部門將任務(wù)分配到部門以下各職員。因此該管理機制使各部門僅考慮到自身的效益，并且對于員工的業(yè)績考核僅限于對于該崗位水平，造成對于行里整體的戰(zhàn)略目標不清晰，而不能對于整體利益的實現(xiàn)作出準確的判斷。

5 戰(zhàn)略管理會計體系在商業(yè)銀行應(yīng)用的對策建議

5.1 建立符合戰(zhàn)略管理會計的信息核算系統(tǒng)

要適時完善商業(yè)銀行市場戰(zhàn)略定位，結(jié)合新的會計信息核算系統(tǒng)，確定商業(yè)銀行內(nèi)外部優(yōu)勢，才能更好地配合戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)的實施。

5.2 建立合理的績效考評體系

商業(yè)銀行績效評價體系是保證銀行計劃目標有效實施的重要方法，因此在制定績效目標時，需要立足于商業(yè)銀行的客觀情況得出的準確數(shù)據(jù)。同時，在使用數(shù)據(jù)時，也需要參照商業(yè)銀行市場競爭目標的相關(guān)信息和本銀行的實際情況，在設(shè)置績效考核目標時，也應(yīng)當根據(jù)實際情況來制定，不能指定過高導(dǎo)致達不到反而喪失了原本的意義，同時也會使銀行員工產(chǎn)生厭倦心理。建立合理的績效考評體系，就需要結(jié)合銀行自身內(nèi)外實際，在穩(wěn)定經(jīng)營的基礎(chǔ)上不斷實現(xiàn)發(fā)展。

5.3 完善作業(yè)成本法實施

民生銀行在實施作業(yè)成本法時，由于所轄業(yè)務(wù)較多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，涉及的工作人員較多，因此在歸納資源及變動原因時，在實行成本管理與核算時會存在不同程度的問題時，就會影響最終數(shù)據(jù)結(jié)果得出的準確性，而確定成本動因是工作重點。因此筆者認為可以設(shè)置專人對于該項結(jié)果進行專人專項統(tǒng)計，確保統(tǒng)計數(shù)據(jù)和最終數(shù)據(jù)結(jié)果的準確性。