新稅法下企業會計的稅務籌劃研究

魏云輝

一、企業會計稅收籌劃需遵循的基本原則

企業會計在進行稅收籌劃時需要遵循以下幾個原則：一是合法性原則，指企業的納稅籌劃必須在符合國家政策法規的前提下實現節稅的目的，嚴格杜絕偷稅、漏稅等不良現象；二是合理性原則，指所指定的納稅籌劃方案必須結合企業業務的經營實際，要具有可執行性、可操作性；三是時效性原則，即保證企業的納稅活動在經營周期開始前完成，要做好事前的籌劃工作，否則經營事項一旦產生，納稅義務也隨之產生，企業后期進行調整非常困難，不利于納稅籌劃活動的開展；四是成本效益原則，企業在進行納稅籌劃時，其所付出的籌劃成本不能高于其獲得的經營利益，否則企業的納稅籌劃就無法達成籌劃的目的，失去了籌劃的意義；五是風險防范原則，在制定或執行稅籌方案時，要時刻關注企業內外環境的變化情況，及時采取有效的應對措施降低風險危機，保障企業納稅籌劃活動的正常穩定開展。

二、新稅法下對企業會計稅收籌劃的影響分析

新稅法下，企業的稅收征管模式及征收內容發生了較大改變，新稅法在納稅人范圍界定、稅率、稅前扣除項目、稅收優惠政策等多個方面進行改進和完善。主要內容更改體現在內外資企業所得稅合并，逐步開始確立以法人為主體的納稅制度；針對不同類型的企業其基本稅率發生改變，一般企業基本稅率為25%,微利企業稅率為20%，重點扶持的高新技術企業為15%等。同時，相對舊的稅法制度，新稅法制定了更多細化的稅收優惠政策，整體上降低了企業稅負；新稅法下，統一了稅前扣除標準，對于企業的合理性支出如工資薪金、業務招待費用等允許稅前扣除；另外，企業稅收優惠的范圍和方式也發生了較大轉變，加大了對研發費用、人員安置費用等方面的加計扣除力度；將加速折舊優惠擴大到所有企業，并且詳細說明了加速折舊稅收優惠辦法。新稅法改革健全和完善了原有的稅收制度體系，擴大了稅收籌劃空間，保障我國稅收制度的公平公正，改善了企業的營商環境，對企業健康可持續發展意義深遠。在新稅法下，企業應更加注重投融資以及利潤分配，確保管理決策符合相關稅收優惠政策要求，能夠最大程度上降低企業的稅收負擔，為企業今后的發展奠定基礎。同時，稅改后，對企業財務人員的業務能力水平要求更高，企業需要注重對會計人才的培訓教育，組織企業財務人員開展相應的稅籌學習活動，并通過完善薪酬制度體系提高企業員工的稅籌意識，促進其自主的提高稅籌水平，從而提升企業的綜合管理效益。

三、新稅法下企業會計稅收籌劃面臨的主要問題

（一）體系機制不完善

首先，企業的稅籌較為盲目，目標性不強，導致稅籌工作的開展混亂、無序；其次，企業在進行稅收籌劃時未能將企業的業務內容同相關稅收政策充分結合，沒有將不同業務內容進行分開核算，導致整體適用的稅率標準較高、稅負增加。如在新稅法下，對于一般納稅人提供的技術咨詢服務應使用6%的稅率，而企業如果將這部分的內容同稅率較高的業務內容共同進行核算，則會抬高企業的總體稅率，加大企業的稅收負擔。然后，企業對稅籌時間規劃不夠合理，一般表現為以下兩種形式。一是稅籌工作開展時間安排較為滯后，往往在企業經營活動已經開展一段時間后才開始進行納稅籌劃，導致許多工作安排難以調整，籌劃方案執行困難；二是未能有效利用遞延納稅優惠等形式。由于一些企業財務人員缺乏長遠的戰略發展眼光，在進行納稅籌劃時沒有結合相關稅收政策將時間因素考慮在內，使企業短期內的資金問題難以解決，導致資金周轉困難。最后，企業內信息渠道不暢通，尤其是業務與財務部門沒有建立良好的信息共享關系，財務人員開展稅籌的信息資料有限，所指定的稅籌方案不可避免與實際業務情況存在較大偏差，加大企業的納稅籌劃風險，甚至進一步加大企業的稅籌負擔。

（二）企業人員稅籌意識不強，稅籌水平不高

一些財務人員沒有樹立正確的稅籌觀念，將偷稅漏稅也看做是稅籌方式的一種，對企業長久健康發展極為不利。在進行納稅籌劃時，財務人員對最新的財稅政策改革缺乏了解，稅籌意識不強，導致企業的納稅行為盲目、混亂，在一定程度上反而加大企業的稅務負擔，使企業逐步失去競爭優勢，阻礙企業發展。企業管理人員對稅籌重視不夠，沒有將稅務籌劃同企業的經營發展戰略結合起來，在對新業務活動進行投資時，缺乏業務所在行業納稅利率等稅籌因素的考量。在制定人事考核制度時，稅務籌劃方面的考核指標相對較少，也缺乏量化統一的標準，使企業員工整體對納稅籌劃工作的參與積極性不高，制約了稅籌工作的有效開展。同時，企業在加大財務轉型、促進財務會計逐步向管理會計實現轉變的背景下，要求會計人員具備更加全面的知識體系架構，而不僅是停留在過去財務核算與簡單的財務分析層面，能夠為企業戰略經營提出更具建設性意見或建議。但目前一些企業會計人員綜合素質水平不高，也缺乏自我提升意識，不愿主動學習與稅籌相關的投融資領域的知識，對企業經營范圍內的各項稅籌優惠政策了解不夠。不能結合業務特點有針對性地開展稅籌活動，稅籌的手段單一、方法落后，導致企業實際的稅籌成效不佳。

四、新稅法下企業會計稅收籌劃的優化策略

（一）完善稅籌管理體系

企業首先要結合經營戰略確定稅籌目標，明確稅籌崗位責任，企業會計人員要充分了解各項稅收政策規定，通過合法合規的稅收籌劃幫助企業享受遞延納稅、減稅免稅等多種稅收優惠，節約企業的稅收資金，減輕企業的納稅負擔，從而將更多資金投入到生產效益更高的經營業務環節，提升企業的經營效益，促進企業發展。同時，企業要注重內部機制體制建設，強化企業內部部門之間的稅籌交流，尤其要促進業務與財務部門的融合交流，并且要同稅務機關保持良好的關系，從而獲得更多權威性的政策指導，制定出合法合規的納稅籌劃方案。

（二）注重全過程稅務籌劃

經營全過程的稅務籌劃主要包括投資、融資以及經營中的稅務籌劃。投資稅務籌劃指的是企業要關注不同業務領域的稅率差別，了解當地是否存在一些特殊業務類別的減稅或免稅政策，盡量選擇一些行業稅收優惠大、國家和地方扶持力度強的業務開展投資活動。融資稅務籌劃指的是企業選擇不同的融資渠道采取不同的融資方式所享受到的優惠政策不同，如企業可通過融資租賃、有效的固定資產折舊方式以及融資利息稅前扣除等方式達到減稅的目的，降低企業稅務負擔。企業在融資時需繳納一定的利息，可以通過選擇恰當的融資方式實現遞延納稅，從而降低融資成本，緩解企業的資金周轉壓力。經營中的稅務籌劃需要重點關注相關費用扣除標準，以及全額扣除、加計扣除、部分按比例扣除的納稅項目，如不超過企業營業收入15%的廣告或業務宣傳費用可全額扣除、企業的研發費用尚未形成無形資產并且計入當期損益的可按50%的比例加計扣除、企業與生產經營直接相關的業務招待費用可按發生額的60%扣除等。企業盡量保持在限額內充分列支，降低納稅額度，在采用間接計稅的方式計算增值稅時，注重項目的銷項稅額抵扣，如針對一些特殊領域的業務項目如符合條件的技術轉讓項目等，可免征或減征所得稅，對于初創科技型企業，可考慮采取股權投資方式投資中小型高新技術企業，享受投資額70%在股權持滿兩年的當年抵扣本企業的應納稅所得額等。另外，企業可通過價格轉移、稅負轉嫁等多種稅籌方法降低企業稅負，在集團型企業或者經營業務種類較多、業務范圍較廣的多元化企業來說較為常見。

（三）培養專業稅籌人才

稅務籌劃人員不僅需要具備基礎的財務會計理論知識技能，還需掌握一定的企業管理能力、統籌規劃能力、縝密的邏輯思維能力以及良好的學習理解能力，這些都是企業實現財務轉型背景下管理會計人才的必備技能。要求企業在引進稅籌人員時對其綜合能力進行全面的考察，以此優化企業內部的稅籌人才結構。同時，企業要加強內部人才的培訓教育工作，定期開展稅籌政策及稅籌方法的學習提升活動，要求稅籌人員從企業自身業務實際出發，滿足新稅法的相關政策要求，制定具有可行性、有效的稅收籌劃方案，保障企業良好可持續的生存與發展。

五、結束語

在新稅改背景下，企業一定要注重完善稅籌制度體系，提升人員稅籌水平，深入研究相關稅收政策改革對企業經營產生的實質影響，提高稅收籌劃能力，制定合理的稅收方案，讓企業在激烈的競爭環境中逐步提升綜合競爭力，擴大利潤空間，提升整體效益。