上市公司會計舞弊成因及預防措施之探究

周匯源

（西安財經大學行知學院，陜西 西安 710038）

一、相關理論概述

（一）會計舞弊

會計舞弊是針對會計信息的扭曲、篡改，偽造、變造，目的是為了誤導利益相關者的決策，營造一派和諧、欣欣向榮的經營狀況，阻礙資本市場有序發展的不法行為。通俗點講是會計人員利用職務之便，對會計信息進行了一系列的偽造變造，以及延遲會計信息上報或故意不上報、遺漏會計信息或故意隱藏會計信息等違反規章制度的一系列操縱手段。誤導決策者，使其做出一些錯誤的決斷，從而為自己謀取利益的行為。即“真實地記錄虛假的經濟業務”。

（二）上市公司會計舞弊

會計工作中的舞弊與失誤的根本區別在于會計人員是否蓄意導致會計信息不實。上市公司會計信息失真可能是由會計人員無意引起，也可能是由會計舞弊引起。非故意錯報是指可能由于會計人員失誤等原因導致會計信息失真。譬如，會計人員由于計算錯誤導致會計報表編制出現紕漏，會計信息不實，以及在運算計量、分類表達、確認披露等方面并非故意所犯失誤。而會計舞弊則是指舞弊者懷有不良的動機，蓄意導致會計報表產生虛假的行為。

二、會計舞弊成因分析

（一）利益驅動

上市公司會計舞弊為了能夠上市獲取利益，提高自身企業的商譽等無形價值，營造良好的外部形象，吸引更多的外部投資者。很多IP0企業會計舞弊的初衷是為了達到上市條件，獲取上市資格。因為公司一旦達到上市資格完成上市便可獲得巨額籌資回報，追求經濟利益的最大化。從而解決了公司發展過程中的資金流轉不足、改擴建公司營業規模等問題對于經濟的巨大需求，同時也可以使所有者的財富快速放大，滿足個人對于經濟利益的追求。

（二）內外部監管機制不完善

在我國，部分上市公司尚未建立完善合理的內控制度，一些公司建立起了一套看似較為完善的內部控制制度，但往往沒有起到真正的監督控制作用，形同虛設。上市公司的所有者與管理者在普遍情況下是合二為一的存在，公司的經營權和所有權并沒有實現真正意義上的權責分離。這樣的情況下就相當于是給公司會計舞弊開了一扇大門，現代企業所謂的監督分權制度基本上形同虛設，無法起到應有的作用。

（三）懲罰力度不夠

在我國，上市公司發生會計舞弊事件后懲罰力度是遠遠不夠的。會計舞弊已經成為大家心知肚明的秘密，對于會計舞弊者而言，舞弊的預期收益大大高于了成本，使得在利欲心得驅使之下容易引起犯罪，事后即使被發現，所需要付出的代價有事有限的或者說是可以被舞弊者所接受的。譬如法律規定不論是對于主動或被動偽造、變造會計信息并且構成犯罪的，根據嚴重程度相關部門進行通報并處以罰款、降級、撤職、開除等處罰措施。由此可見，這一類條文規范威懾力不足，法律處罰力度不夠，目前僅僅停留在警告和罰款的層面，并未更加深入的觸痛企業根本利益，或者對舞弊者進行相應的較為嚴厲的刑事處罰，相較于舞弊后所帶來的巨大的經濟效益以及低廉的舞弊成本，不足以威懾住舞弊者的貪婪的欲望。

三、上市公司會計舞弊預防措施

（一）建立嚴格的懲罰機制

加強處罰是當前防范和消除會計舞弊風險的關鍵之處。自身對于最大化利益的追求是會計舞弊的根本要素，為了從根源上防范會計舞弊，企業需要建立完善合法的懲治體系，同時外部國家強制力也應根據相關行為制定相對應的法律法規。有了極為強硬的暴力手段，會計舞弊自然也會得到相應的控制。面對惡意偽造者，有必要從立法和執法方面對偽造者和負責人員實施經濟處罰或刑事處罰，不僅僅是要其受到沒收財產和身敗名裂的代價，而是對于造成更為嚴重后果者處以嚴厲的行政處罰刑事處罰。因此，使得假冒者受到的懲罰遠遠大于他們所獲得的利益。只有通過大幅增加會計欺詐的成本，以及嚴厲的警戒后果，我們才能從根本上遏制不斷重復不斷增加的會計欺詐的勢頭，從而控制規范的行業準則。

（二）完善內部控制體系

企業所有者要明白公司建立完善的內部控制體系不全是為了獲取經濟利益或者增添企業效益，而是為了維持公司員工建立規范的從業準則與道德要求，從而保證了會計信息的質量。在需要兩崗分離的崗位上，嚴格執行兩職分離，并且極力做到相互監督、相互制約、互不相容，保證每一個決策都具有獨立性。建立專門的審計機構，負責定期不定期、全部局部地對本公司的各項經營狀況進行抽查，檢查錯誤，防止舞弊。

（三）提高會計人員素質

加強行業自律監督體制、加強對于CPA的門檻、道德引導以及后續教育等一系列培訓。注冊會計師行業協會要恪盡職守、嚴于律己，增強自律管理體制的創建，推動審計行業又好又快地發展。對于上市公司的審計要求公平、公正、公開，如實反映企業的財務狀況，指出其問題所在，不徇私枉法如實編制審計報告、發表審計意見，降低會計舞弊發生的頻率。

四、結論

近年來，證券市場發展勢頭迅猛，上市公司作為證券市場中的重要組成部分也在快速發展。但是，隨之而來的會計舞弊問題也不可避免地發生。投資者應當針對上市公司會計舞弊的防范能力，進行分散投資，降低風險。本文主要針對上市公司的會計舞弊問題闡述分析了其原因即利益的驅動，會計信息的不對稱，企業內外部控制，國家強制力度不夠等，并根據原因提出相應防范建議改進措施等具體內容，主要側重于上市公司會計舞弊案例進行深入分析。為投資者能夠做出正確的風險評估和投資決定，減少上市公司會計舞弊事件奉獻綿薄之力。