基于精益會計體系的企業(yè)成本管理研究

蓋珊珊

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)，黑龍江 大慶 163000）

在企業(yè)經(jīng)營管理中，如何科學(xué)有效地降低成本至關(guān)重要，也是決定企業(yè)市場競爭力的根本。在傳統(tǒng)的成本管理中，其核心定位在成本及費用上，一般只對利潤下降做出反應(yīng)，對現(xiàn)階段的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行調(diào)整，并未將成本管理上升至戰(zhàn)略層次，極少進行深度分析，另外對市場缺少認知，在管理期間無法將市場作為基本導(dǎo)向，管理方式落后，在這種條件下，企業(yè)的發(fā)展很容易受到制約。基于此，為了保障企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，必須要對傳統(tǒng)會計管理體系做出轉(zhuǎn)變，精益會計體系可以被認為是傳統(tǒng)會計理念的延伸，主要是以解決在企業(yè)生產(chǎn)流程中所出現(xiàn)的無用浪費，最終提高企業(yè)資金回收率和競爭力[1]。

一、精益會計內(nèi)容及優(yōu)勢

精益會計的核心為價值流，從價值鏈直至價值流的演變是實現(xiàn)精益價值流的必然趨勢，也為企業(yè)保持市場經(jīng)真理提供了基礎(chǔ)。其中價值流主要指的是從供應(yīng)商購買原材料到將成品交付給客戶的全過程。精益會計提倡單件產(chǎn)品價值流管理，提升客戶多元化價值，消除浪費，通過綜合多種理論方法（價值流管理、質(zhì)量管理、目標成本管理等[2]）來創(chuàng)造一個有效的管理框架。和以往的成本管理體系相較，精益會計是從價值流成本決策、核算、考核、分析來出發(fā)，所有成本都歸屬價值流，去除了傳統(tǒng)成本管理的成本分攤、間接費用的吸收等。在增加客戶價值的條件下，通過精益采購、設(shè)計、生產(chǎn)等多方面的融合，促使精益成本管理理念形成。其追求價值流成本最小化，通過對產(chǎn)品的全面控制，獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢。其市場營銷觀念是以克服需求為中心點，將會計和生產(chǎn)系統(tǒng)緊密相連。

二、傳統(tǒng)會計體系成本管理的缺點

以往的成本管理法是按照企業(yè)的經(jīng)營管理情況及市場調(diào)查結(jié)果來實現(xiàn)，在該基礎(chǔ)上進行成本控制，不過隨著市場經(jīng)濟的變化，傳統(tǒng)成本管理開始無法滿足發(fā)展需求，不足之處開始突顯，主要體現(xiàn)在以下幾點。

傳統(tǒng)成本管理是對單件產(chǎn)品的成本控制，更加重視成本的投入產(chǎn)出比，根據(jù)短期的經(jīng)營成果作為成本管理標準[3]，若可以實現(xiàn)低投入高產(chǎn)出，則代表企業(yè)成本控制管理效果良好，不過從長遠考慮，僅僅只是看短期效益是遠遠不夠的，必須要從長遠出發(fā)，制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略發(fā)展方向。以往成本管理的目的是降低產(chǎn)品成本，控制生產(chǎn)、銷售等步驟中的浪費，很大程度忽視了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。經(jīng)濟發(fā)展全球化導(dǎo)致了各個行業(yè)都要面臨著日益激烈的市場競爭，若企業(yè)成本管理不能充分發(fā)揮除企業(yè)成本管理的深刻內(nèi)涵，必然會讓企業(yè)在行業(yè)競爭中失去競爭優(yōu)勢。傳統(tǒng)成本管理主要體現(xiàn)在三個方面，分別為定期編制財務(wù)報告、計量產(chǎn)品的銷售成本和估計存貨價值、估計作業(yè)和產(chǎn)品的成本[4]。提升企業(yè)運營效率，為企業(yè)制定決定性戰(zhàn)略提供相關(guān)信息。成本信息必須要及時且全面，這樣才可以保障以上三功能的充分發(fā)揮，不過根據(jù)目前的情況來看，大多數(shù)的企業(yè)在成本管理上依然還在使用手工操作，難以滿足上述要求。

大部分企業(yè)在成本管理中，往往會過多的關(guān)注生產(chǎn)期間的成本控制，忽視了其他要素組織的成本管控，例如客戶價值、時間價值[5]等，僅重視顯性成本是不夠的，應(yīng)該將非財務(wù)信息方面的成管理同樣重視起來，只有樹立全面成本管理思想觀念，才能有效降低成本。成本管理理念的實施是基于競爭市場的基礎(chǔ)上進行的，不過因為目前的成本管理大多只是一味地以降低產(chǎn)品成本來滿足市場需求，從而缺少對競爭對手的掌握，正所謂知己知彼才能百戰(zhàn)不殆，若想在市場競爭中脫穎而出，了解競爭企業(yè)的實際情況必不可少，通過各種方式來測算競爭企業(yè)的產(chǎn)品成本，彌補自身不足。

三、基于精益會計體系的企業(yè)成本管理分析

（一）價值流成本核算

在企業(yè)控制成本管理過程中，價值流核算無疑是一個重要依據(jù)，它去除了大部分與傳統(tǒng)成本會計相關(guān)的交易，通過企業(yè)的基本會計信息核算成本，體現(xiàn)出直接性的原則，簡化程序，從而達到提高企業(yè)效益的目的[6]。價值流核算的優(yōu)勢在于能夠及時、準確地提供成本信息，其財務(wù)信息的收集不再以產(chǎn)品為單位，去除了很多毫無意義的流程。與此同時，價值流核算簡單方便，能夠讓財務(wù)信息變得更容易理解。實施價值流成本核算需要注意以下幾點，首先在對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營總結(jié)時，不在依據(jù)個人報告或者部門報告成本信息，而是按照價值流報告成本信息；第二，價值鏈中要在每個流程中設(shè)置專門崗位，劃分職責，對自身所負責的環(huán)節(jié)信息進行整理；第三，嚴格執(zhí)行相關(guān)成本決策，隨時將生產(chǎn)的實際請款和預(yù)期目標進行對比，可合理做出調(diào)整。

（二）價值流成本考核

精益會計成本考核主要是對各單元和整個價值流進行考核，從流程業(yè)績指標和目標成本法出發(fā)。業(yè)績指標計量考核對企業(yè)項目的控制極為關(guān)鍵，通過合理的設(shè)計能對企業(yè)經(jīng)營進行掌控，一方面促進企業(yè)員工的精益行為，另一方面為企業(yè)決策行為提供有益信息。業(yè)績計量指標可以分為三個層次，一是生產(chǎn)單元業(yè)績指標，關(guān)注和滿足客戶需求的節(jié)拍時間及其流量。可分為小時報告，每小時生產(chǎn)的實際總量和標準必要的對比；首次合格率，產(chǎn)品中為出現(xiàn)返工且返修報廢的數(shù)量比；在產(chǎn)品/標準在產(chǎn)品比率，單元中生產(chǎn)的實際總量和預(yù)定存貨量比；設(shè)備總體效率，按生產(chǎn)時間和質(zhì)量進行生產(chǎn)。

目標成本法以客戶為導(dǎo)向，明確客戶價值，核算產(chǎn)品可允許成本。在進行商業(yè)計劃過程中，一般會為產(chǎn)品設(shè)置利潤比率，為了可以實施該比率，銷售價格不僅要滿足企業(yè)的盈利要求，還要考慮客戶需求價值。當產(chǎn)品可允許成本成立后，將其指標和企業(yè)平均價值流成本對比，尋找成本差。目標成本核算的作用是形成一份有效的行動計劃，所產(chǎn)生的影響貫穿整個價值流。

（三）其他成本管理

以上兩點主要是針對于財務(wù)角度進行描述，但精益會計體系成本管理還需要關(guān)注部分非財務(wù)信息，雖然這些信息不會在財務(wù)報表中體現(xiàn)，不過一樣會對企業(yè)成本造成影響。例如客戶價值，主要指的是不斷為客戶增加需求價值和產(chǎn)品價值，通俗來說也就是客戶關(guān)系的管理，通過對客戶歷史數(shù)據(jù)的分析，尋找出價值程度最高的客戶，在設(shè)計產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，將所收集到信息納入其中，可以提高客戶滿意度，形成穩(wěn)定客戶群體，從而縮減開發(fā)客戶的成本，提高客戶忠誠度；另外，還有時間成本，主要指的是在時間差異點上所產(chǎn)生的差額，通常來說，時間成本和客戶價值成反比，即為所付出的時間成本越低，購買成本越低。若產(chǎn)品服務(wù)和質(zhì)量對等，則在所花費的購買時間越長。此外，客戶還會由于購買時間長而降低滿意度。由此可見，提前做好產(chǎn)品服務(wù)至關(guān)重要，努力提高生產(chǎn)效率，保證服務(wù)水平，將客戶讓渡價值最大化。最后還有質(zhì)量成本，指的是產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量相關(guān)費用，可以概括為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)外損失成本。它是企業(yè)管理體系的重要部分之一，不可和其他經(jīng)營管理分離，其關(guān)系到企業(yè)質(zhì)量體系的有效性，同時也是企業(yè)經(jīng)濟評價的關(guān)鍵指標，因此，企業(yè)應(yīng)將質(zhì)量成本管理融入到企業(yè)全方面，如生產(chǎn)、設(shè)計、物流等多領(lǐng)域中。

四、結(jié)語

綜上，實施精益會計體系下的成本管理對比傳統(tǒng)會計體系具有較大優(yōu)勢，集合了價值流管理、質(zhì)量管理等理論。構(gòu)建精益會計體系可以從兩部分入手，一是財務(wù)信息方面，二則是非財務(wù)會計方面。根據(jù)外界環(huán)境以及自身生產(chǎn)經(jīng)營特征制定合理的成本管理計劃，提升成本管理水平。