新時代高校內部審計新思路
——基于政府會計制度實施現狀

關虹

（中南民族大學，湖北 武漢 430074）

我國大學合理而健全的內部治理結構是“黨委領導，校長管理，教授治學”，是這三者的有機結合。內部審計是大學治理體系的重要組成部分，也是改善治理的重要工具。內部審計僅通過服務于治理的目的來最大化價值。從這種職能定位出發，本文探討了大學內部審計部門如何通過在政府會計改革的背景下調整審計策略來提高審計效率并更好地履行其職能。

一、高校內部審計的理論基礎

（一）高校內部審計的定義

高校的內部審計，是指學校的內部審計部門，對本單位及所屬單位財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理，實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理，實現目標。

（二）高校內部審計的內容

根據審計署11號令規定，內部審計機構按照國家有關規定和本單位的要求，應對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況、對本單位及所屬單位發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行情況、對本單位及所屬單位財政財務收支情況、對本單位及所屬單位固定資產投資項目情況、對本單位及所屬單位的自然資源資產管理和生態環境保護責任的履行情況、對本單位及所屬單位的境外機構、境外資產和境外經濟活動情況、對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況、對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況、對本單位內部管理的領導人員履行經濟責任情況、協助本單位主要負責人督促落實審計發現問題的整改工作情況等十個方面進行審計，并對本單位所屬單位的內部審計工作進行指導、監督和管理；另外就是對國家有關規定和本單位要求辦理的其他事項進行審計。

二、政府會計改革對高校的主要影響

（一）推動意識理念變革的提升

除了管理和技術的影響外，筆者認為最重要的是意識和概念的更新甚至重塑。首先，建立成本意識?？傮w而言，大學尚未使人們意識到節約成本和概念。會計改革要求實施成本會計，以反映人員培訓、業務費用等支出對成本的影響，并加強成本意識。其次，營造一種績效感。高質量的會計信息為績效評估和績效管理信息提供了支持，并促進了建立基于績效的財務預算管理系統。第三是建立信息披露意識。信息公開是現代管理發展的必然要求。目前，高校根據有關要求披露的會計信息包括：預算和決算、“三公”經費、政府采購等。隨著政府會計改革的推進，會計信息披露的內容，范圍和深度將繼續擴大。

（二）推動業務流程調整重塑

為了滿足政府會計改革的需要，并提供更可靠、及時、相關的會計信息，大學必須樹立“產業與金融融合”的理念，以促進會計專業教學研究的融合與發展，進一步加強會計處理流程和業務的協調和對接活動。例如，為了實現權責發生制會計的收入,必須協調教學研究、內部控制、會計等部門以創建統一的合同管理信息系統，以便合同流程的集中管理完成后，會計部門可以及時了解合同收入信息。

（三）推動會計核算和財務報告的變革

政府會計制度采用了預算會計和財務會計適度分離又相互銜接的核算模式。也就是要在同一會計核算體系中實現預算會計和財務會計的雙重核算，預算會計核算通過預算收入、預算支出和預算結余三個要素，財務會計核算通過資產、負債、凈資產、收入、費用五個要素，這樣的“雙核算”才能分別為決算報告和財務報告提供數據支撐。實現“雙核算”功能是以權責發生制和收付實現制為基礎，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，在“雙基礎”下的“雙核算”，給高校會計核算帶來了前所未有的變革。

收付實現制能夠提示預算執行過程及其結果，為決算報告提供數據支持，能夠有效規范資金的合理合規使用，但不能真實反映成本費用的實際狀況，違背了會計核算中收入與成本費用匹配的原則。成本費用核算不準確就會影響實際運行成本情況，難以滿足財務報告的要求，因此必須引入權責發生制。故而政府會計基本準則和五項具體準則從交易與事項入手，規范經濟事項的確認、計量和報告程序，增加收入和費用兩個財務會計要素的核算內容，細化了資產和負債要素的核算內容，在進行會計業務處理時還應以“雙分錄”的方法兼顧“雙核算”要求。下面以高校一些常見經濟業務為例，通過對現行高校會計制度與將要執行的政府會計制度進行簡單比較，分析實施政府會計改革后高校會計核算的主要變革。

三、政府會計制度下高校內部審計中存在的主要問題

（一）審計機構缺乏獨立性和權威性

內部審計部門相較于國家審計，因為種種原因，獨立性和權威性不夠，現有的審計環境還不能很好地滿足內部審計的實施。領導層和各個部門，對于內部審計工作的理解程度也不盡相同，對于審計工作相關的政策法規的了解程度不夠。極少數職工對于審計工作還存在一定程度的“抵觸情緒”，認為，審計部門就是找問題，找麻煩的，導致有些工作開展推進困難，獨立性和權威性有待進一步提升。

（二）審計手段落后，內部審計時效性較差

根據有關數據和統計，發現在當前的大學內部審計工作中，大學可以使用信息技術和計算機信息技術的并不多。當前，大多數大學內部審計仍使用傳統的手動審計方法。該方法不利于提高審計效率和最終審計質量，同時也會給審計工作帶來一定的風險。審計數據也是封閉的，沒有實現部門間信息共享，審計好比是一個孤島，這將大大影響內部審計的實效。

（三）高校內部審計的覆蓋面不夠

高校內部審計部門由于人員不足、素質不高，審計方法簡單、工作效率不高，缺乏規劃，被動應付，還有高校內部的審計環境等原因，造成了審計覆蓋面的不足，離審計全覆蓋的要求還存在較大的差距。

（四）專業內部審計人員缺乏

通過調查研究發現，盡管在我國的大學中設立了內部審計部門，但審計人員通常是財務和工程專業出身，知識結構比較單一。 當今，隨著信息的迅速發展，最終的目標是如何建立一支高素質的專業內部審計團隊，我國的大學通常缺乏這種人才，并且高校內部審計人才缺乏相關培訓，培訓內容和比例相對滯后。 同時，內部審計人員通常缺乏審計政策研究和相關制度的學習，還未做到與時俱進。

四、在新政府會計制度背景下完善高校內部審計工作的具體方法

（一）加強學校資產管理審計

新建立的“政府會計制度”在固定資產折舊、基礎設施建設會計、無形資產確認和披露等方面進行了創新，將更全面地反映大學的“家底”。但是，在審計實踐中，經常發現固定資產賬目不一致，儀器設備分離率低、知識產權意識差、空缺租金很低、建設項目資本超過預算、外國投資的長期損失等，影響資產價值。因此，精確的計量不能有效配置資源。

（二）加強財務監控，防范財務風險

我國于2014年正式頒布實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》，許多高校從實際出發，以規范為依據，相繼建立了適應自身需要的內部控制制度和風險控制制度。但是就近年來內控和風控的具體實施來看，很多高校相關制度執行效果不甚理想，制度與執行“兩張皮”的現象頗為常見，內控的監督作用難以真正發揮。所以，應發揮內部審計和外部審計的作用，有針對性地對運行過程中存在的問題查缺補漏，不斷充實調整完善規章制度。在制度層面樹立會計信息質量標準，有助于內部管理執行力的提升，有助于防微杜漸，使腐敗從源頭得到遏制。

（三）加強審計信息化建設

新時代，信息技術高速發展，審計信息化的推進勢在必行。加之現在，被審計對象的信息化的程度均比較高，比如：財務核算系統、個人收入系統、人事系統、學生系統、資產系統等，這就倒逼審計信息化工作的深入推進，否則；很有可能面臨著打不開賬，進不了門的尷尬境地。只有審計信息化工作跟上了、完善了，才能適應政府會計制度的改革的要求，提供審計工作的效率和審計質量。

（四）發揮審計的建議職能

內部審計的建議職能，是規定，也是責任所在。為了適應高校政府會計制度的改革和推進，內審部門如果能在資產管理、財務管理、合同管理、信息公開等方面及時提出有建設性的建議，勢必會對完善學校治理，實現教育事業發展的目標起到積極的推動作用。

（五）提高審計隊伍的綜合素質

隨著社會經濟和高校教育事業的不斷發展，當前審計領域所遇到的問題越來越復雜、對審計人員的要求也越來越高，這就決定著審計人員素質結構將向多元化、現代化發展，呈現適應性、效率性、超前性、整體性的發展趨勢。審計人員不僅應精通審計業務，掌握審計發展規律，熟練運用現代審計技術方法，還應具備很高的思想素質及綜合素質，只有這樣，才能適應社會發展的需要。

五、總結

高校新會計制度的頒布和實施，既是未來的機遇，也是高校內部審計工作面臨的挑戰。本文針對高校內部審計面臨的一些主要問題，提出了一些建議和對策，期望有助于高校內部審計工作的開展和實施。