金融機構內部審計制度的構建研究

高楊

（內蒙古通遼市科爾沁區農村信用合作聯社，內蒙古 通遼 028000）

前言

內部審計可以對內部活動進行全方位的審查，并客觀進行評價。內部審計部門是金融機構的主要組成。如果能夠對內部審計制度的現狀進行分析，對存在的問題進行總結，構建科學、規范的內部審計制度，可以從根本提升整體經濟效益，促進金融機構的完善和發展。

一、金融機構內部審計概述

目前，內部審計工作制定了明確的制度，內部審計具有監督的作用，可以對金融機構的收支等經濟活動進行客觀的評價，使金融機構可以結合實際，制定科學、完善的經濟管理目標，繼而促進經濟效益的提升[1]。通過制度及工作職責對內部審計的目標和內容等進行了明確，內部審計的內容和本質等要素已經成為構建審計理論結構的核心。

二、內部審計制度的構建現狀

（一）內控制度不完善，監督不力

以往模式中的內部審計已經難以滿足現實的發展需要，而新的內部審計準則和工作流程還不夠規范，這些都會對內部審計工作質量提升產生嚴重的影響。我國金融機構的內審機構不能獨立存在，有時甚至由其他崗位的人員擔任內部審計工作，其監督制度沒有發揮真正的作用和價值[2]。授權人員對審核工作相對輕視，檢查監督工作不能落實到位，在一定程度上加劇了金融機構的案件風險。

例如，某商業銀行在開展操作風險排查時，發現某儲蓄柜員經手的ATM機賬務出現大額資金，通知其進行核對，但是該柜員答應后旋即消失。檢查小組隨即對當班尾箱進行檢查，又發現大額的資金短缺，金融機構馬上向公安機關報警。經公安機構查實，該柜員為了謀取個人利益，通過虛假開立賬戶方式侵占資金[3]。之所以會發生該案件，主要因為制度執行不力，違規操作現象嚴重，授權人員沒有重視審核工作，導致授權形同虛設。同時檢查監督工作不到位，管理人員沒有認真履行工作職責[4]。支行現金主管沒有及時對賬務進行核對，導致虛開銷戶情況不能在第一時間及時發現。業務管理部門督導沒有進行仔細的檢查，檢查工作流于形式。后臺監督人員對支行庫存現象長期超過限額問題沒有仔細核查，諸多原因的影響導致該案例的產生，因此必須設置合理的內部審計機構，進行全方位的監督，定期或不定期突擊檢查，才能合理規避此類事件的發生。

（二）內審的獨立性受到制約

從我國金融機構的發展現狀來看，雖然大多數的金融機構設置了內部審計分支機構，在一定程度上完成了相對獨立，但內部審計機構在開展工作時必須得到高層管理人員的授權，并定期向其匯報相關情況。這就表明，內審機構不但要受上級審計部領導，還要同時受董事會及監事會的共同領導，這樣的管理模式在一定程度上削弱了內部審計的獨立性，從而使內部審計在金融機構中發揮的作用產生嚴重的影響[5]。因此，必須保持內審的獨立性，才能保證銀行審計工作真實、客觀，才能更好地將內審工作深透至日常工作的每個環節。使審計人員深刻意識到內部審計的重要性，更加重視審計工作。

（三）內審工作范圍不夠廣泛、管控不力

從目前的發展現狀來看，我國金融機構的內部審計只是對財務活動進行審計，將財務數據的真實性作為審計的重點，對于其他管理層內容并未涉及。例如，某農村商業銀行行長在對客戶進行維護管理時發現，支行存款大戶某企業賬戶出現資金短缺。隨后，該支行柜員主動交代問題，其與其他職員聯合共同挪用資金從事賭球活動，并指使其他職員為挪用客戶資金提供幫助，對支行造成了嚴重的資金損失。在對該案例進行分析后發現，之所以會發生此類事件，主要就是因為該行沒有對網點進行有效的管理和控制，沒能及時發現現有管理制度的缺陷，導致違規操作行為頻繁發生，案件持續幾年才得以被發現。上級管理行對網點日常營運情況缺乏了解，不能合理進行管理，對員工的日常行為未履行應有的排查機制，導致虛擬資金等違規操作輕易得逞。

三、建立和完善內部審計制度的措施分析

（一）健全內部審計機構的設置

目前我國金融機構已經設置了不同類型的審計機構，但是在實際工作中卻差強人意。2016年發布了《商業銀行內部審計指引》，其中明確了目前我國商業銀行應配備充足的內審人員；董事會應下設審計委員會，審計委員會成員不少于三人，多數成員應為獨立董事。審計委員會主要負責內部審計工作的協調，為審計工作的開展提供具體的指導，制定具體的審計計劃。同時，金融機構分支機構需要結合具體實際，設置專門的內部審計辦事處，作為總行內審部的派出機構，由審計委員會統一領導，并對其工作進行針對性的總結及客觀的評價，以報告的形式呈現給董事會。

（二）保證內部審計的獨立性和權威性

金融機構在對內審組織結構進行設置時，必須保持獨立。獨立性原則主要就是將內部審計與其他工作徹底分開，與其他職能部門進行區分。無論采取哪種方式進行審計，如果不能保持獨立性，將難以保證審計結果的準確性。內部審計機構需要由總負責人直接領導，具有嚴格的職業操守，并及時報告工作實際情況；同時需要與各職能部門保持獨立，加強監督；內部審計人員與監督對象不能有任何聯系。如此，才能發揮審計作用。權威性原則就是保持內部審計機構的權威性，權威性的培養，會使內部審計發揮更多的作用和價值。

（三）要建立審計工作報告制度、加強日常管控

內部審計人員必須結合實際制定每年的審計工作計劃，由管理層統一進行批示。審計項目的選擇必須以我國現有的金融政策為依據，對經營管理中存在的問題進行總結，特別需要重視內部控制風險管理。在此基礎上，根據審計項目工作量的難易程度，統一安排人員制定合理合規審計計劃，計劃一旦制定，內部審計負責人需要抓緊落實，合理組織開展工作。

為了與董事會保持良好的交流和溝通，使其可以對金融機構的實際情況有所了解，合理進行管控，內部審計負責人必須定期或重大事件時及時向董事會提交工作報告。該報告應該包括具體的審計結果和審計建議等，同時還需要對已經批準的工作計劃執行情況進行總結。通過制定該報告制度，可以使董事會對其各分支機構經營管理進行有效的控制，在第一時間發現風險，并馬上進行控制，做出正確的決策，避免風險產生更大的影響，對金融機構造成損失。同時，還可以使管理當局對內部審計工作的開展實際有清楚的了解，以便為內部審計工作的開展提供幫助和支持。

（四）進一步提升內部審計人員整體素質

現代內部審計已經對審計人員的整體素質提出了更加嚴格的要求。我國金融機構的內部審計人員在整體素質方面與現代商業銀行對內部審計工作的要求還存在比較大的差異。因此，提升審計人員的整體素質已然勢在必行。最高決策者需要深刻認識到金融內部審計的重要性，轉變審計理念，從多個方面對內部審計人員進行針對性的培養。同時還需要對現有的內部審計人員，根據其工作實際，對其進行系統性的內部審計理論培訓，并為其提供實踐機會，使其可以從根本提升業務水平；此外，還需要建立有效的激勵機制，對審計人員的工作行為進行約束和規范，并制定切實有效的措施進行懲罰，使內部審計人員可以規范自身工作方式，產生更多的工作熱情，更好地發揮評價和監督職能。

四、結論

綜上所述，金融機構內部審計制度的建立和完善，需要花費較長的時間，只有結合工作實際，不斷進行探索，加強實踐，才能形成切實有效的內部審計制度，從根本提升金融機構經營管理水平，對風險進行規避。